作者簡介：羅芬（1984.09-），女，漢，陜西武功人，中級職稱，中國水利水電第三工程局有限公司。

摘要：作為增值稅征轉(zhuǎn)型后的再一次稅收變革，“營改增”成為了國家“十二五”規(guī)劃期間最重要的政策之一?！盃I改增”對企業(yè)的影響意義十分重大，直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)多少以及利潤水平高低。是一次關(guān)于解決稅費(fèi)重復(fù)征收問題的重要政策。當(dāng)然，這次的稅制改革在給企業(yè)，尤其是施工企業(yè)，帶來減少稅收負(fù)擔(dān)的機(jī)會的同時(shí)，也迎來了新的挑戰(zhàn)。本文將從“營改增”的概念解析和發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，分析“營改增”對施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，尤其是產(chǎn)生的消極影響，從而找出原因，探討應(yīng)對措施，試圖促進(jìn)“營改增”政策更好地貫徹實(shí)施，真正減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；方案對策

1.引言

營業(yè)稅改征增值稅不僅是國家一項(xiàng)重要的稅制改革政策，更重要的是對企業(yè)所造成的稅負(fù)影響。該項(xiàng)政策的出臺直接作用于施工企業(yè)的稅負(fù)管理、產(chǎn)業(yè)鏈管理、財(cái)務(wù)管理、流程設(shè)計(jì)等多個(gè)方面。為了能夠更好地理解這一政策，充分利用政策帶來的好處，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對政策的影響作全面系統(tǒng)的分析和調(diào)查，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

2.“營改增”概述

2.1“營改增”的概念?！盃I改增”是對征收增值稅和營業(yè)稅的范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將增值稅征收對象是產(chǎn)品，營業(yè)稅對應(yīng)服務(wù)征收的方法轉(zhuǎn)化為一并征收增值稅的稅收政策。不但改變了服務(wù)的稅類，而且降低了稅率。此項(xiàng)政策的目的就在于解決重復(fù)納稅的問題，從而優(yōu)化資源配置。從減少企業(yè)稅負(fù)的角度來說，該項(xiàng)政策是一項(xiàng)減稅政策。

根據(jù)十二五規(guī)劃的具體方針，我國的“營改增”計(jì)劃包括三個(gè)階段。首先是地區(qū)試點(diǎn)階段，選定試點(diǎn)的行業(yè)和地區(qū)，此次改革，上海是我國的第一個(gè)試點(diǎn)區(qū)；其次，是行業(yè)試點(diǎn)階段，選擇部分行業(yè)首先進(jìn)行試點(diǎn)，包括交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)在內(nèi)。第三，是全國試點(diǎn)階段。試點(diǎn)成功運(yùn)轉(zhuǎn)后，將“營改增”普及到全國范圍，實(shí)現(xiàn)“營改增”的根本轉(zhuǎn)變。此次改革計(jì)劃在2011年到2015年內(nèi)完成。

2.2 “營改增”的發(fā)展。作為我國一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)稅制改革，“營改增”的本質(zhì)在于對商品流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅種征收，改變以往部分行業(yè)重復(fù)征稅的局面，從而減少企業(yè)稅負(fù)，降低稅收成本，刺激企業(yè)更好更快地發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。但是從有關(guān)施工企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)調(diào)查情況來看，依照現(xiàn)有的組織管理架構(gòu)和管理水平，“營改增”后不但沒有降低企業(yè)稅收成本，而且有所上升。由此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高改革的警覺性，正確對待此次改革的變化，分析政策的影響并并真正適應(yīng)新政策的實(shí)施，從而有效減輕稅負(fù)。

3.“營改增”對施工企業(yè)的影響

3.1 避免企業(yè)重復(fù)納稅。不可否認(rèn)的是，此項(xiàng)政策對于企業(yè)稅負(fù)的減輕是有一定的積極作用的。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先是工程分包征稅。在分包業(yè)務(wù)上解決了重復(fù)征稅的問題，從而降低企業(yè)工程分包成本，增強(qiáng)企業(yè)投標(biāo)優(yōu)勢。施工企業(yè)投標(biāo)一般先合作投標(biāo)，競標(biāo)成功后再分包工程。由于在這種操作下，建設(shè)方不會與分包方簽訂獨(dú)立合同，因而需要自交稅額。在實(shí)際操作過程中，很多施工企業(yè)會因?yàn)槿笔Ш贤貜?fù)納稅。該項(xiàng)政策出臺后，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，納稅更加合理，重復(fù)納稅的問題得到了相應(yīng)的解決。其次是采購環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。以往的規(guī)定是施工企業(yè)需要繳納采購環(huán)節(jié)增值稅，而在流通環(huán)節(jié)和后續(xù)的完工環(huán)節(jié)需要繳納營業(yè)稅，重復(fù)納稅負(fù)擔(dān)重，而在“營改增”實(shí)行之后，該問題也迎刃而解。

3.2 促進(jìn)施工企業(yè)的改造。施工企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的基本點(diǎn)在于大型設(shè)備的投資和應(yīng)用，由于設(shè)備金額較高，在固定資產(chǎn)中占額較多。在“營改增”出臺之前。施工企業(yè)的固定資產(chǎn)采購進(jìn)項(xiàng)稅不在稅收抵扣范圍，以至于施工企業(yè)生產(chǎn)成本較高，在一定程度上打擊了企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)積極性和技術(shù)革新的動(dòng)力。在政策實(shí)施之后，大型設(shè)備的采購額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，大大減輕企業(yè)采購設(shè)備，進(jìn)行設(shè)備更新的壓力，與此同時(shí)也對施工企業(yè)技術(shù)改造產(chǎn)生了積極影響。

3.3 增加了企業(yè)會計(jì)核算難度。從理論研究上看，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)減輕稅負(fù)是有幫助的，而理論研究是建立在施工企業(yè)稅務(wù)管理水平較高的基礎(chǔ)之上，并且發(fā)票能夠第一時(shí)間取得。首先是實(shí)際情況中，很多施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目散布各地，部分項(xiàng)目地理位置偏僻，而材料供貨渠道較寬，很多供應(yīng)商經(jīng)營銷售不合規(guī)，因而實(shí)際上增值稅發(fā)票的取得并不容易，從而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，施工企業(yè)的施工成本中有很大一部分是勞務(wù)費(fèi)，員工主要來自于專門的勞務(wù)公司或臨時(shí)工，導(dǎo)致勞務(wù)費(fèi)很容易被列進(jìn)銷項(xiàng)稅，增加稅負(fù)，除此之外，由于臨時(shí)工沒有發(fā)票可言，也會增加企業(yè)的稅負(fù)。

4.施工企業(yè)應(yīng)采取的措施

4.1 優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)管理。增值稅稅收核算管理相比營業(yè)稅的稅務(wù)管理難度更大，因此在“營改增”政策實(shí)施之后，相應(yīng)的稅收核算和管理應(yīng)當(dāng)有所加強(qiáng)，特別是在銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅的核算環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)重視賬務(wù)的核算處理，幫助企業(yè)降低納稅成本。存在兼營其他應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目、混合經(jīng)營等情況的施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)做好有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。在具體的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)情況選擇按照成本轉(zhuǎn)出還是按照收入轉(zhuǎn)出，盡可能降低稅負(fù)。

4.2 提高企業(yè)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。由于過去施工企業(yè)納稅較多的稅種是營業(yè)稅，相比增值稅納稅規(guī)定，企業(yè)中的員工對營業(yè)稅更加了解。因此在“營改增”實(shí)行之后，員工應(yīng)當(dāng)及時(shí)提高增值稅納稅意識和管理能力，特別是現(xiàn)場施工管理員，更需要加強(qiáng)稅收方面的知識學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以增值稅的獨(dú)有特點(diǎn)學(xué)習(xí)為著眼點(diǎn)，采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、報(bào)刊學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)、會議模式等途徑進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)和稅收籌劃的了解，側(cè)重與施工企業(yè)相關(guān)的稅收征收信息的收集和學(xué)習(xí)。在強(qiáng)化企業(yè)職工對增值稅相關(guān)知識學(xué)習(xí)的同時(shí)，加強(qiáng)對發(fā)票的管理和索取意識，從而使企業(yè)更快更好地適應(yīng)新政策。

4.3 改善施工管理現(xiàn)狀?！盃I改增”可以被認(rèn)為是一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，為了能夠更好地適應(yīng)新的政策方針，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，正確對待新的征稅方式帶來的影響。首先是管理方面，實(shí)現(xiàn)集約化管理，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的穩(wěn)定過度，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。其次，落實(shí)開源節(jié)流。具體手段包括競標(biāo)標(biāo)價(jià)的提升。選擇更合適的材料供應(yīng)方，加強(qiáng)企業(yè)資金預(yù)算管理，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高應(yīng)對稅負(fù)的能力。第三，員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，具體可以通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識講座等方式進(jìn)行，目的在于提高員工對稅務(wù)的熟悉程度，特別是“營改增”的認(rèn)識水平。

4.4 完善發(fā)票管理制度。專用發(fā)票較多，要求也更加高，只有真正合法有效的發(fā)票才能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的依據(jù)，因此施工企業(yè)的發(fā)票管理尤為重要。包括發(fā)票的開具時(shí)間、日期、票據(jù)多少等在內(nèi)都需要管理者尤為重視。除此之外，部分價(jià)格較低的納稅人，特別是小規(guī)模納稅人不具備使用增值稅專用發(fā)票的條件，因而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因而難以成為材料供應(yīng)商，在具體操作中，需要全面考慮稅負(fù)和交易對象。

5.結(jié)語

隨著“營改增”范圍的逐步擴(kuò)大，趨勢越來越明顯，企業(yè)在權(quán)衡政策的積極影響和消極影響時(shí)，可以分析行業(yè)內(nèi)成功案例的經(jīng)驗(yàn)并學(xué)習(xí)，綜合自己的實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并制定科學(xué)戰(zhàn)略方針，從而更快地適應(yīng)新政策，真正降低企業(yè)稅負(fù)。（作者單位：中國水利水電第三工程局有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]盧華.施工企業(yè)“營改增”后稅負(fù)影響及對策研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，（24）：192-193.