王瑩 蘇銳靜

作者簡(jiǎn)介：王瑩（1991-），女，云南曲靖人，漢，云南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

蘇銳靜（1987-），女，河南滑縣人，漢，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論。

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境污染問(wèn)題成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。在此背景下，作為經(jīng)濟(jì)核算的重要手段，會(huì)計(jì)核算逐步被引入到環(huán)境保護(hù)中來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又是環(huán)境保護(hù)的重要手段之一，其側(cè)重于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)衡量環(huán)境成本補(bǔ)償問(wèn)題和環(huán)境資源配置問(wèn)題，是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算上的突破，已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域不可或缺的新興領(lǐng)域。本文探討了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，力求為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提出可行的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境污染

一、環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)概念界定

環(huán)境會(huì)計(jì)是指基于社會(huì)綜合效益為基礎(chǔ)，對(duì)影響環(huán)境的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一部分，因而一切有關(guān)會(huì)計(jì)理論的研究方法和手段都適用于對(duì)它的研究，會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展壯大為研究環(huán)境會(huì)計(jì)提供了大量的基礎(chǔ)性信息和研究方向。環(huán)境會(huì)計(jì)的宗旨是通過(guò)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)使社會(huì)對(duì)擁有的環(huán)境資源進(jìn)行合理的規(guī)劃利用，從而實(shí)現(xiàn)全社會(huì)綜合利益的上升。

環(huán)境會(huì)計(jì)有三要素、四要素、五要素等之說(shuō)，根據(jù)已有的研究，大部分是以采用四要素為主，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、成本和收益。環(huán)境會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素有著不同的理解，包括三種情況：（1）是指會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的，且能用貨幣計(jì)量的，能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的環(huán)境資源。（2）是指已資本化且滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件下的環(huán)境成本。（3）涵蓋前兩種情況，是指在以前環(huán)境交易或者事項(xiàng)活動(dòng)造成的，且企業(yè)能夠掌控的資源，在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)利益的。環(huán)境負(fù)債即企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。從宏觀視角來(lái)說(shuō)，環(huán)境負(fù)債指在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，因消耗環(huán)境資源而欠下的債務(wù)；而從微觀視角來(lái)說(shuō)，環(huán)境負(fù)債指在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中個(gè)，需要支付的環(huán)境成本。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和存在的問(wèn)題（國(guó)內(nèi)外對(duì)比）

我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域起步較晚，雖取得一些研究成果，但與國(guó)外相比還有差距，研究需深化。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)展中主要存在以下問(wèn)題：

1、缺乏具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，其選用的計(jì)量屬性、折舊方法等都依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，以便眾多的會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告具有可比性的信息質(zhì)量特征。但就目前而言，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面還缺少可以依據(jù)的具體準(zhǔn)則，另一方面是由于企業(yè)等核算主體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理念缺乏了解，難以對(duì)其核算以及信息披露形成一致的看法。而國(guó)外一些國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始著手制定相關(guān)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的制定必然能為環(huán)境會(huì)計(jì)的建立提高可靠的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

2、要素的確認(rèn)、計(jì)量以及資產(chǎn)評(píng)估缺乏可靠性

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，可靠性是一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)信息如果缺乏可靠性，相當(dāng)于失去了信息的價(jià)值。在會(huì)計(jì)核算中，確認(rèn)和計(jì)量是基礎(chǔ)工作。然而在我國(guó)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量卻缺乏一定的指標(biāo)，如何對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)重要瓶頸。盡管目前，很多專家學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)都提出了一些方法，但這些方法是否能運(yùn)用到實(shí)際中并且成為公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)還有待于考證。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員較為缺乏

環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的領(lǐng)域，它是環(huán)境資源學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員雖然懂得會(huì)計(jì)核算的方式方法，但對(duì)于環(huán)境資源的特征分類等不甚了解，必然難以勝任環(huán)境會(huì)計(jì)的工作。據(jù)了解，我國(guó)的高等學(xué)府幾乎沒(méi)有開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科，這與環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展還較為不成熟有關(guān)。要讓環(huán)境會(huì)計(jì)具體運(yùn)用到實(shí)際中，缺乏從業(yè)人員是根本無(wú)從下手的，因此，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)顯得至關(guān)重要。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

時(shí)代在推移，世界在發(fā)展，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)騰飛的階段，身處世界經(jīng)濟(jì)變革中，作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，面對(duì)環(huán)境污染的嚴(yán)峻形勢(shì)，我國(guó)政府毅然表態(tài)：絕不以環(huán)境污染為代價(jià)謀求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不用子孫后代的幸福換取眼前的利益。從目前我國(guó)在環(huán)境保護(hù)上取得的成績(jī)看，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是可以兼容并蓄的，這使得環(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有很重要的現(xiàn)實(shí)性意義，我國(guó)要走“可持續(xù)發(fā)展道路”，要構(gòu)建“和諧世界”，就必須用科學(xué)的方法保護(hù)環(huán)境，把會(huì)計(jì)核算引入到環(huán)境保護(hù)中無(wú)疑是一次有意義的跨越。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步晚、經(jīng)驗(yàn)不足，因此需結(jié)合本國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。經(jīng)過(guò)分析，筆者提出以下建議：

1、健全法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境方面的法律法規(guī)不少，但有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律和規(guī)章制度并未出臺(tái)，這大大制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。對(duì)此，一方面應(yīng)聽(tīng)取有關(guān)專家學(xué)者的建議，盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，另一方面，應(yīng)該進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在其中補(bǔ)充和加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求。

2、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露力度，增強(qiáng)可靠性和真實(shí)性

信息的披露有助于增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。針對(duì)目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息缺乏可靠性的問(wèn)題，必須加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。如前所述，國(guó)外一些企業(yè)，尤其是日本，已經(jīng)開(kāi)始披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，信息披露對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的作用舉足輕重。一方面應(yīng)該通過(guò)逐步通過(guò)相關(guān)規(guī)章制度強(qiáng)制核算主體披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，另一方面，由于環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比具有的特殊性，應(yīng)該創(chuàng)新環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式方法，加強(qiáng)其適用性。

3、加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培養(yǎng)

目前我國(guó)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)方面的從業(yè)人員，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員由于缺乏對(duì)環(huán)境資源學(xué)、生物學(xué)等學(xué)科的理解，很難做到環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培養(yǎng)，一方面應(yīng)該選用高學(xué)歷的、有研究經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員優(yōu)先進(jìn)行培養(yǎng)；另一方面，還需加強(qiáng)后續(xù)的培養(yǎng)和深造因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)的核算必然隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而改變，這樣一個(gè)動(dòng)態(tài)的體系必然會(huì)不斷對(duì)從業(yè)者提出新的要求和新的挑戰(zhàn)，因此需要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)者的后續(xù)培養(yǎng)和教育。（作者單位：1.云南大學(xué)；2. 云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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