王愛敏

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的進(jìn)步與發(fā)展，人們對審計報告的關(guān)注度也越來越高。因此，注冊會計師審計職業(yè)肩負(fù)著越來越大的責(zé)任，會計師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任也越來越重。雖然，審計工作的作用日益突出，但是仍然存在審計風(fēng)險的問題，使會計師事務(wù)所涉及法律訴訟的事件頻繁發(fā)生。所以，為促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展以及建立誠信的社會環(huán)境，應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所中審計風(fēng)險的防范與控制給予高度重視。本研究中，通過分析會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因，提出了幾條有效的防范與控制措施，望與業(yè)內(nèi)人士進(jìn)行交流。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范與控制

前言

由于審計方法具有局限性，加上各方面因素的制約和影響，使注冊會計師很難客觀地、公允地對企業(yè)做出評價，從而極易導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。審計風(fēng)險就是指注冊會計師根據(jù)存在錯誤的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖奫1]。由于不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娛箞蟊硎褂谜邠p失巨大，那么注冊會計師和其所在的會計師事務(wù)所將會面臨犯重大過失的指控，需要在法律訴訟中負(fù)責(zé)重大的賠償責(zé)任。因此，對審計工作的質(zhì)量進(jìn)行加強，可有效減少會計師事務(wù)所發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。對審計風(fēng)險進(jìn)行防范與控制，無論是對會計師事務(wù)所、注冊會計師，還是審計報告的使用者都具有重要意義。

一、 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

1. 會計師事務(wù)所的組織形式不合理。與西方的發(fā)達(dá)國家相比，我國會計師事務(wù)所的發(fā)展具有起步晚、時間短的特點，還存在很多組織形式上的不足，需要做進(jìn)一步的改善。按照《中華人民共和國注冊會計師法》中的規(guī)定，我國可設(shè)立有限責(zé)任制會計師事務(wù)所和合伙制會計師事務(wù)所，但是，目前我國大部分的會計師事務(wù)所均采用有限責(zé)任制。法律規(guī)定注冊會計師事務(wù)所的資本至少為30萬元，有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)均用于承擔(dān)其債務(wù)責(zé)任，縮小了事務(wù)所的違規(guī)成本，導(dǎo)致其社會公信力降低，使會計師事務(wù)所的制約減少，也降低了注冊會計師的責(zé)任風(fēng)險，在一定程度上，使會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險提高[2]。

2. 會計師事務(wù)所的獨立性不強。在現(xiàn)實生活中，會計師事務(wù)所是通過直接向客戶收取審計費用來承接業(yè)務(wù)的，在一定程度上，會計師事務(wù)所的發(fā)展與生存和客戶之間存在經(jīng)濟關(guān)系。而這種關(guān)系一般具有依存性，使得會計師事務(wù)所的獨立性降低。在不能保證獨立性的情況下，會計師事務(wù)所開展審計工作的過程與結(jié)果的客觀性、真實性和公允性均難以得到保證。另外，隨著市場競爭力的日益加劇，大部分會計師事務(wù)所為了爭取客戶會采用降低審計收費的方法，這種做法會使事務(wù)所出現(xiàn)減少審計人員的投入、減少審計程序或者壓縮審計實踐，從而達(dá)到降低審計成本的目的，這樣就會提高事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3. 審計工作本身具有局限性。我國市場經(jīng)濟制度尚未完善，對會計工作的監(jiān)督也有待提高。目前，我國企業(yè)會計中較為嚴(yán)重的就是造假現(xiàn)象，喜歡鉆會計政政策、法規(guī)等法律空子，運用虛假的經(jīng)濟行為來對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾等，這些不正確的行為均使審計工作的難度加大。另外，在現(xiàn)代審計工作中，其項目也在不斷復(fù)雜化，增加了審計工作的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。審計工作的成本、效益以及局限性，使其不能對所有的財務(wù)錯報進(jìn)行識別，這就使會計師事務(wù)所在開展審計工作時可以避開法律責(zé)任而不對審計程序或者審計計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)匦薷模荒軡M足審計工作中的客觀性要求，從而引發(fā)審計分險[3]。

4. 注冊會計師的能力與職業(yè)關(guān)注不足。審計工作中的注冊會計師除了要具備扎實的經(jīng)濟、財會、法律等專業(yè)知識外，還要在審計過程中對具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域保持職業(yè)關(guān)注，應(yīng)當(dāng)擴大審計范圍或者增加審計程序以對發(fā)現(xiàn)的疑點、問題等進(jìn)行處理，從而使審計風(fēng)險降低，使審計質(zhì)量得到提高?，F(xiàn)今，我國的審計行業(yè)大約有30萬從業(yè)人員，很多審計人員在工作能力和經(jīng)驗等方面均存在不足，使他們極易在審計過程中缺乏對可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的問題的關(guān)注；同時，這些審計人員在審計工作中未能保持充足的職業(yè)關(guān)注，對審計對象的重大舞弊或者錯報行為難以發(fā)現(xiàn)，從而提高了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

二、 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制措施

1. 改善會計師事務(wù)所的組織形式。采用有限責(zé)任制形式的會計師事務(wù)所存在很大弊端，參照市場經(jīng)濟發(fā)展較為完善的歐美地區(qū)的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)合伙制形式可促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展。因此，我國應(yīng)該推行合伙制會計師事務(wù)所。由于會計師事務(wù)所是依賴注冊會計師的個人技能與經(jīng)驗的服務(wù)型組織，合伙制的組織形式會使注冊師會計師為其所提供的服務(wù)負(fù)上無限責(zé)任，承擔(dān)更大的風(fēng)險，所以在審計過程中，其會保持更高的職業(yè)關(guān)注并更加謹(jǐn)慎，這樣對審計結(jié)果的可信度以及審計質(zhì)量均具有提高作用。

2. 加強會計師事務(wù)所的獨立性。在進(jìn)行任何一項審計工作之前，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)對其獨立性進(jìn)行客觀地、充分地評價，對其是否應(yīng)該承接客戶所委托的審計工作進(jìn)行考慮?？蓪⑹聞?wù)所承接工作的模式進(jìn)行改變，首先由客戶向?qū)徲嬑瘑T會提出申請，然后審計委員會以公開招標(biāo)的方式對承接審計工作的事務(wù)所進(jìn)行確定，最后審計委員會將審計費用支付給事務(wù)所，這樣就可增強會計師事務(wù)所的獨立性[4]。審計委員會存在于事務(wù)所和審計客戶之間，保證了事務(wù)所的獨立性不會受到客戶的影響，從而獨立開展審計工作，對控制審計風(fēng)險和確保審計質(zhì)量具有積極意義。另外，事務(wù)所需要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則對影響其獨立性的因素進(jìn)行評價，以保證事務(wù)所及其工作人員的客觀性與獨立性，預(yù)防審計風(fēng)險的發(fā)生。

3. 提高注冊會計師的綜合素質(zhì)與道德水平。由于審計客戶會涉及多種行業(yè)，因此，需要對會計師事務(wù)所的注冊會計師進(jìn)行定期培訓(xùn)，組織在各個行業(yè)中具有豐富經(jīng)驗的會計師與事務(wù)所的人員進(jìn)行心得交流并傳授經(jīng)驗，使其專業(yè)知識與能力得到有效提高。同時，還需要對注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范教育進(jìn)行加強，強調(diào)遵守職業(yè)道德的重要性與必要性。注冊會計師也應(yīng)積極主動地與他人交流、學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵守公正、客觀、獨立的原則，提高自身的專業(yè)能力與職業(yè)關(guān)注，使自身的綜合素質(zhì)與道德水平得到提高，這也是防范與控制審計風(fēng)險的一項重要措施。

4. 完善會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度和加大監(jiān)督管理力度。為了保障審計質(zhì)量與中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、法律法規(guī)的要求相符，會計師事務(wù)所會制定一套質(zhì)量控制制度，以對會計師事務(wù)所及其工作人員的質(zhì)量控制責(zé)任進(jìn)行明確。健全的會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括對業(yè)務(wù)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的保持與接受、職業(yè)道德規(guī)范、人力資源、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控和業(yè)務(wù)執(zhí)行等七個要素[5]。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對工作人員的職業(yè)道德規(guī)范教育給予重視，樹立以質(zhì)量為向?qū)У膬?nèi)部文化和意識，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中予以適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)與監(jiān)督，降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。我國已有相關(guān)的審計法、快加法、注冊會計師審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)，政府部門應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管力度，使會計師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)履行職責(zé)，從而提高審計質(zhì)量。

結(jié)語

在現(xiàn)代審計工作中，審計風(fēng)險是客觀、普遍存在的，只要會計師事務(wù)所開展審計工作，就有審計風(fēng)險的存在。審計風(fēng)險可通過改善會計師事務(wù)所的組織形式、加強自身獨立性、提高注冊會計師的綜合素質(zhì)與道德水平和完善質(zhì)量控制制度、加大監(jiān)督管理力度就可對審計風(fēng)險進(jìn)行有效防范與控制，使審計質(zhì)量得到提高，從而促進(jìn)審計行業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。（作者單位：河南省光明會計師事務(wù)所有限公司）

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