作者簡介：黃菁菁（1991—），女，漢，江蘇南京人，管理學(xué)碩士，南京東南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)發(fā)展的新方向，受到格外的重視。本文試圖通過對環(huán)境審計(jì)的定義、主體、目標(biāo)、評(píng)價(jià)依據(jù)進(jìn)行理論闡述并結(jié)合內(nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境資金審計(jì)的案例分析，對環(huán)境審計(jì)有理論與實(shí)際相結(jié)合的全面介紹。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；受托責(zé)任

一、 環(huán)境審計(jì)定義

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的定義很多，國內(nèi)外的研究結(jié)論各不相同。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義是：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分?！眹鴥?nèi)學(xué)者陳思維（1998）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，使之積極、有效、得到控制并符合可持續(xù)發(fā)展的要求的審計(jì)活動(dòng)。學(xué)者李雪和楊智慧（2004）將環(huán)境審計(jì)定義為：“環(huán)境審計(jì)是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證”。

因此，筆者綜合考慮各方因素的前提之上認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是有審計(jì)權(quán)利的單位機(jī)構(gòu)對環(huán)境管理系統(tǒng)及其活動(dòng)進(jìn)行鑒證，看其是否符合規(guī)章政策并給出建議的審計(jì)活動(dòng)。

二、 環(huán)境審計(jì)的要素分析

1、 主體

環(huán)境審計(jì)主體在此主要指環(huán)境審計(jì)的受托人，即進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的專業(yè)人士。一般而言，我國的環(huán)境審計(jì)人員通過兩種形式產(chǎn)生，一是直接將單位的審計(jì)部門中原有的審計(jì)人員額外進(jìn)行培訓(xùn)，形成新的審計(jì)小組進(jìn)行環(huán)境審計(jì)；二是由與環(huán)境、審計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、計(jì)量學(xué)家以及注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等，組成環(huán)境審計(jì)小組，對內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣的項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。目前，我們兩種形式都有涉及，還有專門成立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展趨勢。

2、 目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)不是一成不變的，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而相應(yīng)改變完善。因此，我們認(rèn)為研究環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)主要是指對環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)、報(bào)告而達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。例如，重點(diǎn)調(diào)查單位在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之上是否有效合理利用資金。具體目標(biāo)則是根據(jù)具體的項(xiàng)目而特定的目標(biāo)，具有針對性和特殊性。

3、 評(píng)價(jià)依據(jù)

環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)主要指環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則以及關(guān)于保護(hù)環(huán)境、資源的法律法規(guī)等。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是對環(huán)境審計(jì)原則的具體化，主要包括對環(huán)境審計(jì)人員的能力認(rèn)證（是否有能力勝任工作、是否具有基本的道德素養(yǎng)等）以及對審計(jì)人員的行為約束（準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段的具體要求）兩個(gè)方面。保護(hù)環(huán)境、資源的法律法規(guī)主要包括憲法中對環(huán)境與資源保護(hù)的規(guī)定、環(huán)境與資源保護(hù)基本法、國家指定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等。

三、環(huán)境審計(jì)案例分析

1、 審計(jì)項(xiàng)目名稱

內(nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)重點(diǎn)工程資金審計(jì)

2、 項(xiàng)目背景

內(nèi)蒙古自治區(qū)具有獨(dú)特的地理位置和大氣環(huán)流規(guī)律，決定了內(nèi)蒙古在全國生態(tài)大格局中的特殊重要地位。但是由于不合理大面積墾荒，草原過度超載放牧，加之開發(fā)利用過度，生產(chǎn)方式落后等因素，造成生態(tài)環(huán)境急劇惡化。目前，內(nèi)蒙古是全國水土流失較嚴(yán)重的省區(qū)之一，風(fēng)蝕、水蝕和土壤侵蝕面積分別居全國第一、第二、第三。因此，黨中央、國務(wù)院確立了以生態(tài)環(huán)境建設(shè)為主的一系列新的重大戰(zhàn)略決策和部署。自治區(qū)政府還制定了《內(nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)資金管理辦法》等九個(gè)項(xiàng)目及資金管理辦法。

3、 審計(jì)目標(biāo)

通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，檢查中央和自治區(qū)有關(guān)生態(tài)環(huán)境建設(shè)工程相關(guān)政策的落實(shí)情況；揭露并剖析在工程實(shí)施、項(xiàng)目管理中因決策失誤、管理不善等造成損失浪費(fèi)以及在資金分配、使用過程中存在的問題及成因；提出進(jìn)一步完善政策、制度和加強(qiáng)管理的建議和意見，促進(jìn)提高資金使用效益，是我區(qū)生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上良性循環(huán)的軌道。

4、 審計(jì)和審計(jì)調(diào)查對象

自治區(qū)本級(jí)、12個(gè)盟市及101個(gè)旗縣發(fā)展和改革、財(cái)政、林業(yè)、水利、農(nóng)牧業(yè)、糧食、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等部門以及其他與實(shí)施生態(tài)環(huán)境建設(shè)工程相關(guān)部門、單位，實(shí)施項(xiàng)目的蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及嘎查村，項(xiàng)目覆蓋的農(nóng)牧戶。

5、 審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)

（1）計(jì)劃執(zhí)行情況。重點(diǎn)審查項(xiàng)目主管部門是否按照規(guī)定程序立項(xiàng)、申報(bào)和批準(zhǔn)項(xiàng)目；實(shí)施單位是否按批復(fù)的計(jì)劃及實(shí)施方案編制作業(yè)設(shè)計(jì)并組織施工；是否存規(guī)模、在變更項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)和主要建設(shè)內(nèi)容。

（2）資金的管理、使用及錢糧兌付情況。重點(diǎn)審查財(cái)政部門是否按規(guī)定及時(shí)足額撥付項(xiàng)目資金，有無平衡預(yù)算、截留、挪用、抵扣等資金問題；項(xiàng)目主管部門和用款單位是否嚴(yán)格實(shí)行規(guī)定，是否存在提供虛假會(huì)計(jì)資料、虛開發(fā)票等弄虛作假行為等等。

（3）工程項(xiàng)目的質(zhì)量及效益情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)調(diào)查項(xiàng)目實(shí)際完成的建設(shè)任務(wù)是否與計(jì)劃一致，是否達(dá)到了預(yù)期的效果，造林種草成活率、保存率是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無因決策失誤、管理不善等原因造成損失浪費(fèi)等問題。

（4）對生態(tài)環(huán)境建設(shè)與保護(hù)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)調(diào)查國家制定的政策、對頂是否符合地方實(shí)際和農(nóng)牧民的意愿，能否得到有效執(zhí)行；工程項(xiàng)目的實(shí)施與農(nóng)牧民增收是否能有機(jī)結(jié)合，實(shí)施退耕、禁牧后農(nóng)牧民的經(jīng)濟(jì)來源有無保證等等。

6、 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）國家級(jí)管理辦法。《退耕還林條款》《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步完善退耕還林政策措施的若干意見》等。

（2）自治區(qū)級(jí)管理辦法?！秲?nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)資金管理辦法》等。

7、審計(jì)結(jié)果

內(nèi)蒙古自治區(qū)在4個(gè)月內(nèi)，300多名審計(jì)人員對44個(gè)旗縣的七項(xiàng)生態(tài)建設(shè)工程（分別是京津風(fēng)沙源治理、天然林資源保護(hù)、退耕還林、退牧還草、“三北”防護(hù)林體系建設(shè)、水土保持重點(diǎn)防治、濕地保護(hù)區(qū)建設(shè)工程）進(jìn)行了環(huán)境審計(jì)，采用“上審下”與“同級(jí)審”、“交叉審”相結(jié)合，單一項(xiàng)目審計(jì)與多種項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的方法，查出存在惡意挪用資金、資金撥付延遲以及國家要求與地方執(zhí)行脫節(jié)等問題資金5.5億元，還存在對生態(tài)建設(shè)工程的投資不合理、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來虛增利潤、缺乏完善的監(jiān)督和考核體制以及侵害個(gè)別牧民利益的現(xiàn)象，引起了自治區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的高度重視，并責(zé)令期限改正，對嚴(yán)重情況進(jìn)行通報(bào)批評(píng)和處罰措施。（作者單位：東南大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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