趙慧博

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國(guó)公司內(nèi)部交易在全球貿(mào)易中逐漸占據(jù)主要地位，轉(zhuǎn)移定價(jià)存在于跨國(guó)公司的內(nèi)部交易中，跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)可實(shí)現(xiàn)減少納稅、調(diào)撥資金、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、逃避管制、逃避管制以及獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平等。為防止跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)偷漏稅，各國(guó)政府在積極采取措施，中國(guó)也在積極應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；內(nèi)部交易；轉(zhuǎn)移定價(jià)

一、跨國(guó)公司內(nèi)部交易頻繁

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的有限性及國(guó)際化分工從生產(chǎn)和銷售兩方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的全球化和跨國(guó)公司的產(chǎn)生。特別是20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著國(guó)際分工的進(jìn)一步深化、貿(mào)易投資一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)被拆分成不同的工序或區(qū)段按照各國(guó)要素稟賦特點(diǎn)分布到不同的國(guó)家，逐漸形成按工序或區(qū)段進(jìn)行分工的國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。從而，國(guó)際貿(mào)易不再是單純的最終產(chǎn)品貿(mào)易，開(kāi)始出現(xiàn)以產(chǎn)品生產(chǎn)中的工序半成品為貿(mào)易主體的貿(mào)易形式，更加劇了跨國(guó)公司的內(nèi)部交易，使得跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易在世界貿(mào)易中的比重顯著提升。

根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議發(fā)布的數(shù)據(jù)，2010年全球商品和服務(wù)貿(mào)易出口總額約為19萬(wàn)億美元，而由跨國(guó)公司所從事的國(guó)際貿(mào)易出口總額約為15萬(wàn)億美元，占世界貿(mào)易總額的80%左右；其中，約有6.3萬(wàn)億美元為跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易額，占世界貿(mào)易出口總額的三分之一左右；跨國(guó)公司在全球價(jià)值鏈內(nèi)從事的國(guó)際貿(mào)易出口額約為8.5萬(wàn)億美元，占世界貿(mào)易總額約45%。①我國(guó)2012-2013年進(jìn)出口總額及其中外商投資企業(yè)進(jìn)出口總額數(shù)據(jù)如下表所示，外商投資企業(yè)進(jìn)出口總額占我國(guó)進(jìn)出口總額近一半左右，其中內(nèi)部交易占有相當(dāng)大的比例。

由于跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易具有信息不透明、隱蔽性強(qiáng)等特征，我們很難對(duì)其具體交易數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，但仍然可以從美國(guó)跨國(guó)公司與在華子公司的內(nèi)部貿(mào)易數(shù)據(jù)看出內(nèi)部貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中的比重情況。

從地區(qū)結(jié)構(gòu)上看，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，其跨國(guó)公司貿(mào)易內(nèi)部化率越高。首先，發(fā)達(dá)國(guó)家公司貿(mào)易內(nèi)部化率高于發(fā)展中國(guó)家。其次，跨國(guó)公司在新興工業(yè)化國(guó)家和地區(qū)的對(duì)外貿(mào)易內(nèi)部化率高于其他發(fā)展中國(guó)家對(duì)外貿(mào)易的平均內(nèi)部化率。③

二、跨國(guó)公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)

克魯格曼曾指出“內(nèi)部化是在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)內(nèi)部市場(chǎng)的過(guò)程。企業(yè)市場(chǎng)內(nèi)部化的過(guò)程就是在企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部市場(chǎng)的過(guò)程，從而消除外部市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)等因素對(duì)跨國(guó)公司交易的影響，因此在企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)中，資源配置不是市場(chǎng)化的自動(dòng)優(yōu)化，而是具有濃厚的行政色彩。企業(yè)組織的相關(guān)資源依靠?jī)?nèi)部市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)和配置，使內(nèi)部化的市場(chǎng)能夠像外部市場(chǎng)一樣具有優(yōu)化資源配置的功能?！?/p>

跨國(guó)公司內(nèi)部交易運(yùn)作的核心是投資決策和轉(zhuǎn)移定價(jià)。

投資決策的計(jì)劃性是指內(nèi)部交易的商品數(shù)量、商品結(jié)構(gòu)以及地理流向等都要受到公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)投資計(jì)劃、市場(chǎng)營(yíng)銷計(jì)劃及利潤(rùn)分配等計(jì)劃的調(diào)節(jié)和控制，從而調(diào)節(jié)公司內(nèi)部資源配置，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

轉(zhuǎn)移定價(jià)存在于企業(yè)的內(nèi)部交易活動(dòng)中，有助于公司克服內(nèi)部分工的統(tǒng)一性和各部門利益不一致性的矛盾，其作為跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的一種經(jīng)營(yíng)策略或競(jìng)爭(zhēng)手段，可借此獲得公司利益最大化。

公司轉(zhuǎn)移定價(jià)也稱之為公司內(nèi)部?jī)r(jià)格、劃撥價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格，具體地說(shuō)是一家跨國(guó)公司內(nèi)部的產(chǎn)品、原材料、技術(shù)與服務(wù)在國(guó)際流動(dòng)，主要表現(xiàn)為跨國(guó)公司的母公司與海外子公司之間、海外子公司相互之間在產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)方面的交易活動(dòng)。

Virginia A.Taylor 等通過(guò)文獻(xiàn)綜述的方式總結(jié)出了跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的框架該如何設(shè)計(jì)以及轉(zhuǎn)移定價(jià)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況?？紤]到轉(zhuǎn)移定價(jià)的復(fù)雜性，轉(zhuǎn)移定價(jià)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)依賴于跨國(guó)公司的決策方式、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和政府稅收政策、市場(chǎng)情況等外部環(huán)境因素的協(xié)調(diào)。Mahendra R.Gujarathi 以一家美國(guó)跨國(guó)公司的具體實(shí)例，研究了如何在已有的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法中根據(jù)稅收環(huán)境選擇最優(yōu)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。Ralph Drtina 和 Jane L.Reimers 研究了對(duì)有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的五種會(huì)計(jì)處理方法，并根據(jù)具體稅收環(huán)境的變化比較了五種方法的優(yōu)劣。Teece（1977）用實(shí)證研究的方法對(duì)跨國(guó)公司向海外子公司、合資公司和一般貿(mào)易合作伙伴技術(shù)傳遞時(shí)的傳遞成本比較計(jì)算和分析后發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司對(duì)子公司傳遞技術(shù)時(shí)傳遞成本最低，對(duì)合資公司的傳遞成本居中，對(duì)一般貿(mào)易合作伙伴的傳遞成本最高。④

三、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)與目的

具體來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)可實(shí)現(xiàn)減少納稅、調(diào)撥資金、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、逃避管制、逃避管制以及獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平等。

1、 規(guī)避稅負(fù)

跨國(guó)公司之所以進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移，最終目的就是利潤(rùn)最大化，因此其最直接的目的之一就是可以利用各個(gè)國(guó)家、地區(qū)在稅收方面的不同規(guī)定來(lái)盡可能規(guī)避稅負(fù)。其中包括公司所得稅、關(guān)稅等等。

2、 轉(zhuǎn)移資金

跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的之一是轉(zhuǎn)移資金，在各成員企業(yè)之間隨時(shí)靈活調(diào)撥資金，從而有效地配置內(nèi)部資金，提高資金的利用效率。

3、 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和管制

跨國(guó)公司在進(jìn)入東道國(guó)時(shí)，會(huì)面臨東道國(guó)各種管制，由此交易成本就會(huì)上升或受到諸多限制。如大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家有嚴(yán)格的外匯調(diào)度管制，如限制匯回利潤(rùn)等，但對(duì)國(guó)際貿(mào)易中的外匯支付，限制措施要相對(duì)寬松得多?？鐕?guó)公司為了規(guī)避東道國(guó)的外匯管制，通常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，將資金走“成本——費(fèi)用”這條渠道，即把資金從成本費(fèi)用中轉(zhuǎn)移出來(lái)。其他還有價(jià)格管制、資金管制等等。

4、 獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、爭(zhēng)奪市場(chǎng)、扶持新公司

轉(zhuǎn)移定價(jià)的作用之一還有通過(guò)該方式調(diào)節(jié)子公司的成本及利潤(rùn)水平，從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，達(dá)到爭(zhēng)奪市場(chǎng)、扶持新公司的目的。

5、 調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平

跨國(guó)公司有時(shí)需通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)東道國(guó)的公司利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)節(jié)，除了與上述動(dòng)機(jī)相關(guān)聯(lián)，還可能是出于避免引起東道國(guó)政府注意，從而喪失其政府扶持等等其他原因。

四、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的限制與約束

跨國(guó)公司的內(nèi)部交易雖然給跨國(guó)公司帶來(lái)諸多便利和利益，但其在一定程度上打亂了傳統(tǒng)的貿(mào)易格局，使得國(guó)際貿(mào)易關(guān)系更趨復(fù)雜化。雖然跨國(guó)公司的規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜決定了其自身必須要有一定的制度約束保持公司的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，也會(huì)有自身的經(jīng)營(yíng)管理約束，而不能在內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)上任意行事。但轉(zhuǎn)移價(jià)格的手段，確實(shí)易于達(dá)到跨國(guó)公司的特定目標(biāo)，如將資金利潤(rùn)轉(zhuǎn)出東道國(guó)、逃避東道國(guó)的稅收、繞過(guò)東道國(guó)的關(guān)稅壁壘等等使得東道國(guó)的利益受損。

正因?yàn)榭鐕?guó)公司可以很容易的從內(nèi)部交易中獲取超額利潤(rùn)，故各國(guó)政府也在為了防止企業(yè)的這種行為逃避稅收等給東道國(guó)帶來(lái)?yè)p失，從而對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)有著嚴(yán)格的監(jiān)管措施，稅務(wù)當(dāng)局更是對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)有嚴(yán)格的審查并對(duì)逃稅行為予以懲處。

2010年，多家法國(guó)媒體向政府反映谷歌通過(guò)他們的產(chǎn)品獲取利潤(rùn)，卻沒(méi)有支付任何費(fèi)用，法國(guó)文化部出臺(tái)報(bào)告稱，法國(guó)應(yīng)該向互聯(lián)網(wǎng)公司征收廣告收入稅以補(bǔ)貼本國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)。這項(xiàng)稅被形象地稱為“谷歌稅”。

從2006年到2011年，谷歌在英國(guó)獲得了180億美元的廣告收入，但是谷歌在英國(guó)的納稅總額，僅為160萬(wàn)美元，不到千分之0.09。2014年12月，英國(guó)財(cái)政大臣宣布準(zhǔn)備征收25%的“谷歌稅”，以此來(lái)填補(bǔ)跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的納稅漏洞，該征稅計(jì)劃將于2015年4月生效。

有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，成功將電子產(chǎn)品銷售到世界各地的蘋果公司在愛(ài)爾蘭的員工只占其全球員工總數(shù)的4%，但去年那里創(chuàng)造了蘋果公司總收入的2/3（65%）。而相中愛(ài)爾蘭的原因之一是作為歐盟國(guó)家，愛(ài)爾蘭與歐盟其他成員國(guó)之間的交易免繳所得稅。與此同時(shí)，愛(ài)爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%，遠(yuǎn)低于美國(guó)和其他歐盟國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年，“蘋果國(guó)際銷售”為220億美元的銷售額僅支付了1000萬(wàn)美元的所得稅，稅率僅為0.05%。⑤

在我國(guó)國(guó)內(nèi)也存在嚴(yán)重的跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)偷漏稅的現(xiàn)象。2011年，稅務(wù)部門在進(jìn)行例行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)谷歌在華企業(yè)存在涉稅違法行為并依法對(duì)這3家公司予以查處。⑥

我國(guó)也在充分認(rèn)識(shí)到跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易中轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用給我國(guó)造成的重大的利益損害并積極采取措施。中國(guó)于2008年出臺(tái)的企業(yè)所得稅法前瞻性地建立起了比較先進(jìn)的反避稅法律框架，加強(qiáng)反避稅。近些年，稅務(wù)總局還初步構(gòu)建了反避稅防控體系，在研究開(kāi)發(fā)跨國(guó)公司利潤(rùn)指標(biāo)監(jiān)控體系，全面跟蹤和監(jiān)控在華跨國(guó)公司利潤(rùn)水平變化情況，為保護(hù)中國(guó)稅基安全提供技術(shù)保障。中國(guó)反避稅一些法律規(guī)章的操作性、監(jiān)控水平以及人才素質(zhì)等方面尚面臨諸多挑戰(zhàn)。2014年11月，G20峰會(huì)上中國(guó)已全面加入G20框架下國(guó)際反避稅大行動(dòng)。這意味著中國(guó)通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，提升反避稅水平，力堵跨國(guó)公司的避稅通道。⑦（作者單位：北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]王躍生. 跨國(guó)公司金融：原理與案例. 中國(guó)發(fā)展出版社，2009：231-242

[2]邱渼惠. 跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)分析——以和路雪為例. 遼寧大學(xué)，2013：9-12

[3]郭秀慧. 全球工序分工背景下跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易利益分配研究. 遼寧大學(xué)，2013：15-16，77

[4]江浴陽(yáng). 跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易及對(duì)我國(guó)企業(yè)國(guó)際化影響的研究一以G公司為例. 華東理工大學(xué)，2014：23-24

[5]張茂榮. 跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易研究. 吉林大學(xué)，2004：18-19

[6]呂克勤. 跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的形成原因及運(yùn)作分析. 社會(huì)科學(xué)家，2003（101）：36-405

注解：

①Policy options for enhancing the productive capacity and international competitiveness of SMEs[EB/OL].http：//unctad. org/en/Pages/Home. Aspx

②江浴陽(yáng). 跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易及對(duì)我國(guó)企業(yè)國(guó)際化影響的研究一以G公司為例. 華東理工大學(xué)，2014：23-24

③張茂榮. 跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易研究. 吉林大學(xué)，2004：18-19

④邱渼惠. 跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)分析——以和路雪為例. 遼寧大學(xué)，2013：9-12

⑤各國(guó)圍堵跨國(guó)公司避稅 英國(guó)欲開(kāi)征“谷歌稅”http：//www.guancha.cn/economy/2014_12_10_302952.shtml

⑥中國(guó)不該成為跨國(guó)公司的避稅天堂. 中國(guó)青年報(bào)，2011年04月01日（05 版） http：//zqb.cyol.com/html/2011-04/01/nw.D110000zgqnb_20110401_2-05.htm？div=-1

⑦避稅與反避稅：稅務(wù)部門和跨國(guó)公司間的“貓鼠”博弈——從“中國(guó)反避稅第一大案”說(shuō)起http：//news.xinhuanet.com/legal/2014-11/23/c_1113367530.htm