雷翱等

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)公允價(jià)值做出了明確的修正，強(qiáng)調(diào)了一致性調(diào)控的公允價(jià)值。這種修正標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步規(guī)范。傳統(tǒng)的公允測(cè)量方法，與市場(chǎng)之間的相關(guān)程度高，金融市場(chǎng)時(shí)代的飛速發(fā)展，計(jì)量屬性取代成本計(jì)量的公允價(jià)值，將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。在本文中，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，公允價(jià)值問(wèn)題力求從公允價(jià)值的性質(zhì)定義，準(zhǔn)確分析公允價(jià)值的實(shí)踐應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

前言

根據(jù)不同用戶的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)可分為有用的決策、及受托決策。受托責(zé)任實(shí)際上就是預(yù)期資源的所有者，委托的責(zé)任成本值報(bào)告，完全資源管理的實(shí)施對(duì)公司的發(fā)展特殊的群體，組織和服務(wù)體定位的股份的形式，擴(kuò)大背景下的理論基礎(chǔ)。決策有用的概念，信息目的為用戶提供適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)參考，將有助于明確服務(wù)的主體地位，逐步深化資本市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量理論。資本市場(chǎng)深化表現(xiàn)為，股東權(quán)益的互不相關(guān)。

發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，使得持有公司股份的股大股東小比例分配給更廣泛的市場(chǎng)參與者。因此，公司老板關(guān)注的焦點(diǎn)，在于投機(jī)性的需求流動(dòng)性偏好。歷史成本的局限性逐漸顯現(xiàn)：一方面，該公司的服務(wù)主要所有者，根據(jù)這些信息做出投資決策，不能滿足市場(chǎng)參與者的需求。另一方面，對(duì)于成本測(cè)量初始記錄基于值測(cè)量屬性穩(wěn)定性較差，在市場(chǎng)之間有很強(qiáng)的相關(guān)性，要滿足資本市場(chǎng)的需求是困難的。隨著資本市場(chǎng)的不斷深入，應(yīng)用公允價(jià)值已逐漸發(fā)展起來(lái)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的理論

社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)制度的特殊性，決定了下半年的公允價(jià)值的應(yīng)用程序啟動(dòng)。在1998年《關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確規(guī)定：“公平貿(mào)易是雙方自愿的交易，結(jié)算時(shí)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務(wù)和債務(wù)償還的資金，取代資產(chǎn)和負(fù)債的金額公允價(jià)值。債務(wù)人必須以公允價(jià)值入賬?！比缓螅诠蕛r(jià)值的應(yīng)用中，擴(kuò)展到投資于非金融交易領(lǐng)域，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和相關(guān)租賃準(zhǔn)則還參與了公允價(jià)值。

因此，中國(guó)的資本市場(chǎng)不完善、較低的市場(chǎng)活動(dòng)，利用可驗(yàn)證差的公允價(jià)值。為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單的應(yīng)用程序出現(xiàn)了。2006年，財(cái)政部在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部，標(biāo)志著中國(guó)的并購(gòu)趨勢(shì)，作為前五位的會(huì)計(jì)計(jì)量之一，房地產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，中國(guó)正在銷售的公允價(jià)值計(jì)量方法的三個(gè)層次評(píng)價(jià)方法類似于項(xiàng)目的技術(shù)的法律，并成為具體涉及不同程度的公允價(jià)值計(jì)量指引。在特定條件影響下，計(jì)量金融工具確認(rèn)投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、交換非貨幣性資產(chǎn)的商業(yè)活動(dòng)。

二、公允價(jià)值的概念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公資產(chǎn)司的正常交易，使用公允價(jià)值進(jìn)行定義企業(yè)資產(chǎn)。根據(jù)市場(chǎng)參與者進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)要接受債務(wù)或轉(zhuǎn)讓出售，使用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的價(jià)格支付。將被定義如下：熟悉執(zhí)行清算交易，資產(chǎn)或負(fù)債的自動(dòng)清盤的現(xiàn)狀賣雙方之間產(chǎn)生的價(jià)格如下：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將被定義為“自愿雙方公平交易對(duì)結(jié)算量的債務(wù)交換的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行公允價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)量?！?/p>

市場(chǎng)參與者公允價(jià)值，確定企業(yè)的實(shí)體資格，避免不當(dāng)交易。市場(chǎng)的參與者要熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)事人自愿從貿(mào)易流通股進(jìn)行公允價(jià)值的定義。成熟的市場(chǎng)下，貼近完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，為確保多個(gè)利益相關(guān)者的公平，公允價(jià)值接近交易價(jià)格。

三、公允價(jià)值的分析

討論性質(zhì)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量目的，公允價(jià)值提出了自身屬性。包括：狹窄的獨(dú)立測(cè)量、綜合指數(shù)和目標(biāo)的手段、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模。與了解視點(diǎn)的公允價(jià)值本質(zhì)的其他四個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，進(jìn)行比較這兩個(gè)觀點(diǎn)后，沒(méi)有公允價(jià)值，限制了其他的計(jì)量屬性存在。

多數(shù)學(xué)者力證計(jì)量屬性的存在，并傾向于支持公允價(jià)值。會(huì)計(jì)計(jì)量并列的狹義獨(dú)立的計(jì)量手段的公允價(jià)值，有其他的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的取得成本、重置成本，可被定義為其屬性與可變現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量的凈現(xiàn)值，到2006年中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將被捆綁。強(qiáng)調(diào)了其他三種類型的歷史公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值是基于在市場(chǎng)參與者的終值。與其他測(cè)量屬性的比較，公允價(jià)值更加明確各方面的定義。通過(guò)非活躍市場(chǎng)和市場(chǎng)價(jià)值可變現(xiàn)凈值，更換成本等估算方法。在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下，公允價(jià)值等于現(xiàn)值。

四、公允價(jià)值的實(shí)踐

使用公允價(jià)值，及市場(chǎng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，提高了可操作性的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）融信息增加

投資性房地產(chǎn)，得到的租金收入和房地產(chǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)，也就是之前的投資性房地產(chǎn)的計(jì)量屬性，公允價(jià)值通過(guò)折舊免稅額的比率，適用公允價(jià)值法。公允價(jià)值調(diào)整對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值，形成了盈利和虧損之間的差別。

（二）債務(wù)重組

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)中，其公允價(jià)值與負(fù)債和損益的區(qū)別，應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)重組收益，按照通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非現(xiàn)金資產(chǎn)還清了債務(wù)。債務(wù)和價(jià)格的基礎(chǔ)上支付之間的差額，再計(jì)入資本公積。出于這個(gè)原因，債務(wù)重組過(guò)程中，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。通過(guò)直接的收入來(lái)確定其公允價(jià)值。因此，客觀公允價(jià)值的定義，可以減少操作企業(yè)盈利的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用

根據(jù)相關(guān)稅收增加攜帶外匯非貨幣性資產(chǎn)，核算成本決定了資產(chǎn)的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“賬面價(jià)值”的可被計(jì)入報(bào)表中，應(yīng)更換當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資

核算成本過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所有者權(quán)益賬面連年攤銷，本年度的差異列表的體現(xiàn)了投資價(jià)值。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，調(diào)整為投資成本的公允價(jià)值。成本投資減去盈虧之間的公允價(jià)值差異，以調(diào)整投資成本。因此，根據(jù)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以被分?jǐn)偟皆瓉?lái)的增益的量。

（五）交易性金融資產(chǎn)

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，短期投資基于成本測(cè)量，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的市場(chǎng)價(jià)值，企業(yè)的入賬價(jià)值較低，公允價(jià)值確定年底的盈虧。

五、小結(jié)

應(yīng)用公允價(jià)值操作風(fēng)險(xiǎn)，限制公允價(jià)值層級(jí)的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值有三個(gè)層次的應(yīng)用：活躍市場(chǎng)有交易價(jià)格的存在，確定其公允價(jià)值。在活躍市場(chǎng)中，交易價(jià)格必須是自愿交易。如果兩種情況都不適用，要確定公允價(jià)值評(píng)估模型。

公允價(jià)值應(yīng)用的第一級(jí)，是活躍市場(chǎng)的定義，有必要規(guī)范交易數(shù)量，無(wú)論是市場(chǎng)價(jià)值、市場(chǎng)進(jìn)入和退出都不存在重大障礙。交易活躍市場(chǎng)的數(shù)量是非常必要的，要達(dá)到一定的產(chǎn)品或服務(wù)交易。交易雙方請(qǐng)求信息的有效性，交易雙方確定合理的交易價(jià)格和利益聯(lián)系。

屬于第二級(jí)和第三級(jí)的定價(jià)模式。統(tǒng)計(jì)部門必須采取國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，假定責(zé)任信息披露的公允價(jià)值，公允價(jià)值確定減少額外的費(fèi)用。然而，這種想法的具體操作，它需要進(jìn)一步的研究。（作者單位：1.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；2.黑龍江工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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