屈建花 延麗

作者簡介：屈建花（1990-），女，山西呂梁人，研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)會計。

延麗 （1989-） ， 女，山西呂梁人，研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：非盈利會計。

摘要：近幾年來，我國企業(yè)社會責(zé)任缺失的現(xiàn)象逐年增多。將企業(yè)社會責(zé)任嵌入到內(nèi)部控制范疇中，對風(fēng)險的識別、應(yīng)對和防范起到積極作用。本文探討企業(yè)內(nèi)部控制中社會責(zé)任的嵌入，將社會責(zé)任因素納入內(nèi)部控制體系中，以期實現(xiàn)企業(yè)與職工、社會、自然的健康和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任；內(nèi)部控制

企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制效率較低的原因比較復(fù)雜，而且具有綜合性的特征。要解決這個頑固問題，需要從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境綜合考量，找出多方面因素，根據(jù)重要性等有針對性的解決。本文主要在考量重要性、制約性和成本效益原則的前提下，提出解決方案，以期能對構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任嵌入的內(nèi)部控制框架提出建設(shè)性意見和建議。

一、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境決定了內(nèi)部控制的評估和制定，是內(nèi)部控制的起點和前提。內(nèi)部控制的框架和細(xì)則都與內(nèi)部環(huán)境息息相關(guān)。

內(nèi)部環(huán)境中最重要的是公司的治理結(jié)構(gòu)。首先看企業(yè)的股東大會、董事會、監(jiān)事會等是否設(shè)置，章程是否合規(guī)合法，對內(nèi)部控制有著積極的推動作用。然后考核權(quán)責(zé)分配是否完善合理。各個機構(gòu)都有其特有的職能和權(quán)限、業(yè)務(wù)程序和規(guī)章要求。將企業(yè)社會責(zé)任融入企業(yè)組織架構(gòu)和運行過程，就是要求企業(yè)結(jié)合實際情況來承擔(dān)社會責(zé)任。從社會責(zé)任本身的內(nèi)涵和特性出發(fā)，然后從多維度將企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容進行梳理分類，最后將其規(guī)范合理有效地整合到組織架構(gòu)中。諸如，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)股東、管理層和治理層三方應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)的權(quán)責(zé)利分工和相互制衡的機制。從與社會責(zé)任有關(guān)的事件的發(fā)生頻率和可辨識性，將其分為兩種：常規(guī)性社會責(zé)任（即各方應(yīng)當(dāng)明確各自的決策權(quán)限，包含管理范圍和額度控制），突發(fā)性社會責(zé)任（即各方要規(guī)范處理原則，建立臨時授權(quán)、應(yīng)急處置方案和小組等）。

其次，企業(yè)文化作為企業(yè)的靈魂，其識別度和重要性不言而喻。它是由企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展過程中思維的碰撞和歸集，思想的傳播和統(tǒng)一，行為的差異和一致等綜合構(gòu)建而成。如果將企業(yè)社會責(zé)任融入到企業(yè)的文化建設(shè)中，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的主動性就會提高?，F(xiàn)實中，從目前我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來說，在很多的企業(yè)中，企業(yè)文化更多地體現(xiàn)了高管的價值取向和經(jīng)營觀念。所以在企業(yè)成立之初，應(yīng)該對高層管理者輸入承擔(dān)社會責(zé)任的意識，讓其認(rèn)識到社會責(zé)任對企業(yè)持續(xù)發(fā)展起到的至關(guān)重要的作用，即從企業(yè)文化的角度嵌入企業(yè)社會責(zé)任。

此外，從我國內(nèi)部控制施行以來，越來越多的企業(yè)設(shè)置了自己的審計機構(gòu)，用來對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督和檢查。內(nèi)部審計工作的常態(tài)化運行，使得將社會責(zé)任履約嵌入工作范疇成為可能，對確保其執(zhí)行和有效性審核起到關(guān)鍵作用。

二、完善企業(yè)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估有一個重要前提，那就是確立三個層面的相互銜接，使之目標(biāo)一致。三個層面即公司層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)層面。企業(yè)社會責(zé)任自然也需要在其中達(dá)到銜接一致。這樣便可在應(yīng)對業(yè)務(wù)風(fēng)險、政治風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等變化中占據(jù)主動。

與社會責(zé)任聯(lián)系的內(nèi)部風(fēng)險判別，就要區(qū)分和考慮內(nèi)部利益相關(guān)者。具體層面，是要關(guān)注高官的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力與企業(yè)社會責(zé)任的要求是否契合；企業(yè)在組織機構(gòu)的設(shè)立、經(jīng)營理念的管理等方面是否有社會責(zé)任缺失嫌疑；企業(yè)履行社會責(zé)任對財務(wù)風(fēng)險的影響；產(chǎn)品質(zhì)量、職工安全健康、環(huán)境保護等方面是否存在潛在風(fēng)險等。

與社會責(zé)任相關(guān)的外部風(fēng)險識別，應(yīng)當(dāng)關(guān)注多方面因素和動態(tài)。這些都是與社會責(zé)任有密切關(guān)系的現(xiàn)象。此外，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，都應(yīng)有不同的應(yīng)對政策。企業(yè)應(yīng)不斷地積累與社會責(zé)任相關(guān)的經(jīng)驗，對面臨的風(fēng)險進行及時有效地識別和判斷，這對戰(zhàn)略的調(diào)整和業(yè)務(wù)層面的應(yīng)對都有重要影響。

三、強化企業(yè)控制活動

社會責(zé)任嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，不僅要求對企業(yè)社會責(zé)任潛在的風(fēng)險，做出對應(yīng)的應(yīng)對措施，還要求將社會責(zé)任嵌入企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營管理實踐中，然后再進行后期的處置和應(yīng)對執(zhí)行，即強化企業(yè)控制活動。

社會責(zé)任嵌入到控制執(zhí)行中，需要從以下幾個層面進行，即治理層、管理層、業(yè)務(wù)單元層、信息系統(tǒng)控制層等。治理層對宏觀層面負(fù)責(zé)，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、評定總體方案、管理決策機制，進行戰(zhàn)略層面選擇。管理層是執(zhí)行機構(gòu)，對股東大會和董事會負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)企業(yè)的常態(tài)化管理，主要為了達(dá)到內(nèi)部利益相關(guān)者的利益需求，在戰(zhàn)略的執(zhí)行、總體方案的履行方面做出應(yīng)有的努力。業(yè)務(wù)單元層面包羅了企業(yè)各個職能部門參與內(nèi)控的精準(zhǔn)化執(zhí)行。如果將社會責(zé)任在該層面嵌入，會在整個過程中轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營管理的另一種推動力。這種推動力可以提高業(yè)務(wù)單元的工作效率和效果。信息系統(tǒng)層面是一個綜合層面，涵蓋了上述三個層面，搜集來自于其他層面的訊息。搜集后將信息處理，按照其他層面的需求做出信息支持。企業(yè)外部來源信息同樣需要該層面收集處理，也對外發(fā)布企業(yè)自身業(yè)務(wù)動態(tài)和經(jīng)營狀況。信息系統(tǒng)層面如紐帶一樣，將各個層面有機的聯(lián)系在一起，相互協(xié)調(diào)配合，使企業(yè)可以有效運行。企業(yè)社會責(zé)任的嵌入，就可以使其在企業(yè)內(nèi)部和外部得到良性循環(huán)。

四、重視內(nèi)控其他方面

建立、健全和完善企業(yè)社會責(zé)任嵌入的內(nèi)部控制框架機制，要求社會責(zé)任貫穿于企業(yè)的管理、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，同時要明確歸屬部門，最好是戰(zhàn)略層面的重視和規(guī)范，從而更便于開展和執(zhí)行。

此外，信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督在社會責(zé)任嵌入企業(yè)內(nèi)部控制框架中也是不容忽視的。信息與溝通是指社會責(zé)任的相關(guān)信息應(yīng)該在企業(yè)之間進行有效地的溝通與反饋。包括內(nèi)外部利益相關(guān)者、不同管理級次、核算單位、業(yè)務(wù)經(jīng)營中的傳遞和溝通，也包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、消費者、供應(yīng)商、第三方和政府監(jiān)管部門等方面之間。信息溝通如果不順暢，出現(xiàn)停滯等問題，應(yīng)當(dāng)及時上報并盡快解決。企業(yè)社會責(zé)任的嵌入，可以使得部門與部門之間，員工與員工的溝通更加順暢和人性化。與此同時，企業(yè)社會責(zé)任嵌入其內(nèi)部控制過程中，不容忽視內(nèi)部監(jiān)督。日常監(jiān)管的目的，是使企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者緊緊聯(lián)系在社會責(zé)任中。

五、總結(jié)

管理大師邁克爾·波特就曾經(jīng)指出，社會責(zé)任與戰(zhàn)略決策相互結(jié)合才是企業(yè)未來核心競爭力的源泉。綜上所述，社會責(zé)任的嵌入是未來經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，具有高度社會責(zé)任感的企業(yè)與社會的互動，必將使得社會經(jīng)濟達(dá)到一個新的高度和層次。本文對企業(yè)內(nèi)部控制中社會責(zé)任的框架構(gòu)建予以論述和探析，從而在各個方面改進企業(yè)內(nèi)部控制中社會責(zé)任缺失的問題，使得企業(yè)和社會可以良性發(fā)展。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

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