謝露

完善的內部控制由五個相互關聯(lián)的要素組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控的實施。其中，控制環(huán)境是內部控制體系的基礎和核心，決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。但良好的內部環(huán)境離不開優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為內部環(huán)境中的重要組成部分，是企業(yè)長遠持續(xù)發(fā)展的不竭動力和有力保證。海爾集團的發(fā)展歷程則鮮明地闡明了企業(yè)文化的重要性，以海爾為例進行內部控制中企業(yè)文化的分析：

案例：

海爾集團是在1984年成立的引進德國利勃海爾電冰箱生產技術的青島電冰箱總廠基礎上發(fā)展起來的，曾一度虧損147萬元，瀕臨破產倒閉，1984年12月張瑞敏臨危受命，擔任廠長，那時，廠里生產混亂且缺乏秩序，1985年，海爾出現(xiàn)工人工資發(fā)不出的局面，同時，生產的一些冰箱發(fā)生質量問題，引發(fā)“砸冰箱”事件，正是這次事件砸響了海爾人的質量意識。經(jīng)過多年的艱苦奮斗和卓越創(chuàng)新，海爾從1984年的單一冰箱產品發(fā)展到擁有白色家電、黑色家電、米色家電在內的96大門類15 100多個規(guī)格的產品群，并出口到世界160多個國家和地區(qū)。其發(fā)展經(jīng)歷了四個階段：名牌戰(zhàn)略階段、多元化戰(zhàn)略發(fā)展階段、國際化戰(zhàn)略階段、全球化品牌戰(zhàn)略階段。

案例分析：

海爾集團從瀕臨破產到較早走出國門并在國外享有很高知名度，正是得益于健全的內部控制和優(yōu)秀的企業(yè)文化，其才能持續(xù)發(fā)展。

1、誠信和道德價值觀規(guī)范的制定執(zhí)行和高層基調的建立

管理層應該在公司范圍內傳達對誠信與道德價值觀規(guī)范的遵循，使員工感覺被督促做正確事的壓力，并且完全執(zhí)行。

1985年顧客反映工廠生產的電冰箱有質量問題、張瑞敏進行檢查發(fā)現(xiàn)倉庫中還有有缺陷的冰箱76臺時，做出了有?！俺＠怼钡臎Q定：由生產這些冰箱的員工親自來砸工廠生產的電冰箱，強制的手段讓海爾樹立了深深的質量意識。通過“砸冰箱”這一行為，公司對誠信和道德價值觀進行了有效地宣傳推廣；且通過張瑞敏的踐行建立了質量意識的高層基調。

2、與利益相關者的關系

內部控制中的企業(yè)文化關注管理層與員工、供應商、客戶、債權人等利益相關者進行交往時，是否采用高的道德標準。

海爾將員工的管理擺在第一位，根據(jù)實際情況制定管理規(guī)章制度，注重以績效為基礎的激勵機制，使其各盡其能，各司其，化壓力為動力，在自己不斷進步的同時推動企業(yè)的進步。此外，樹立“用戶永遠是對的”的服務理念，做到“零距離服務，在家電行業(yè)競爭激烈的環(huán)境中，以優(yōu)質的服務取勝，這正是其優(yōu)質企業(yè)文化的體現(xiàn)。

3、文化控制建設

海爾文化高度融合了企業(yè)理念、經(jīng)營哲學、價值觀和個人的人生觀，是一個企業(yè)的凝聚劑：

（1）核心：創(chuàng)新

創(chuàng)新是被全體海爾員工認同的價值觀。為了創(chuàng)造有價值的訂單，海爾文化以觀念創(chuàng)新為先導，以戰(zhàn)略創(chuàng)新為方向、以組織創(chuàng)新為保障、以技術創(chuàng)新為手段、以市場創(chuàng)新為目標，最終使其走向世界。

（2）文化固本

二十幾年來，海爾一直把企業(yè)文化建設看成是與企業(yè)高科技發(fā)展并存的軟件工程和系統(tǒng)工程。海爾文化包括企業(yè)理念和管理兩個部分。這兩部分有機結合，滲透到集團各個分支機構和實業(yè)經(jīng)營部門的經(jīng)營管理中。具體體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營策略和各種規(guī)范、規(guī)章制度的實踐中，如發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標體系、組織結構、人力資源的開發(fā)和利用、激勵和競爭的獎懲制度、環(huán)境建設等。

4、重視并購重組后的文化建設，促進文化融合

海爾通過吃“休克魚”來實現(xiàn)其多元化發(fā)展戰(zhàn)略。從20世紀90年代初開始，海爾先后兼并了18家企業(yè)，其中有14家被兼并企業(yè)的虧損總額達到5.5億元，但最終扭虧為盈，盤活的資產增至14.2億元。

通過并購進行擴張不乏失敗的案例，其很重要的一個因素便是企業(yè)文化未能很好的融合。每個公司在其發(fā)展的過程中形成了獨特的企業(yè)文化，在企業(yè)整合的過程中如果發(fā)生互斥，便不會產生一加一大于二的效應。海爾首先將其自身的企業(yè)文化打好扎實的基礎，然后進行輸出擴張，注重并購后雙方文化的融合，最終實現(xiàn)盈利。

5、公司及戰(zhàn)略層面的風險考量及業(yè)務風險的接受程度

風險偏好反映了公司對于風險的態(tài)度，影響企業(yè)的文化和經(jīng)營風格，進而影響管理者的決策。

海爾的經(jīng)營特點可以看作是略帶保守型的企業(yè)文化，以適應高不確定性的市場環(huán)境。但這不是否認創(chuàng)新，而是在創(chuàng)新中不行險著，詮釋了海爾經(jīng)營商偏穩(wěn)和相對于其行業(yè)地位低調的特點。當其它家電企業(yè)抓生產促銷售時，海爾砸冰箱提出質量口號；在其它家電企業(yè)大力發(fā)展網(wǎng)絡渠道時，海爾建立了遍布全國的服務體系，以服務抓住消費者；在某些家電企業(yè)試圖行業(yè)壟斷時，海爾選擇多元化的道路，降低企業(yè)經(jīng)營風險；在海爾向海外發(fā)展時，選擇走歐美自創(chuàng)品牌難路而非發(fā)展中國家或加工制造這些易路。

低風險的運行文化，使海爾能夠對決策結果和市場環(huán)境的變化迅速做出反應，處于對決策的良性應對狀態(tài)中。

綜合上面對海爾集團的企業(yè)文化分析可以看出，企業(yè)文化建設對建立和完善企業(yè)內部控制制度有著重要作用。企業(yè)應采取正確措施培育符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)文化，完善內部控制：管理人員發(fā)揮示范作用，營造積極向上的文化氛圍。同時，增強開拓創(chuàng)新和風險防范意識，規(guī)范員工行為，將文化建設融入生產經(jīng)營全過程，與發(fā)展戰(zhàn)略有機融合，增強員工使命感和責任感，實現(xiàn)自身價值。

企業(yè)內部控制制度建設和風險管理有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護，只有良好的企業(yè)文化，才能促進企業(yè)內部控制制度的完善，正確權衡風險和收益，使企業(yè)長遠健康發(fā)展。（作者單位：四川大學商學院）