楊雅喬　權(quán)燁

摘 要：隨著我國反腐力度的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在監(jiān)察監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部貪腐、違反法規(guī)法紀(jì)方面的作用越來越被重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也有著越來越多的應(yīng)用，但是隨著反腐工作的深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所面臨的風(fēng)險壓力也日益加大，文章對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因進(jìn)行分析，并提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施，以期為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）05-0132-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見于國有單位，是針對國有單位領(lǐng)導(dǎo)干部而采取的加強(qiáng)管理監(jiān)督的手段之一，其目的是為了預(yù)防和治理貪腐，促進(jìn)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是較高層次的監(jiān)督方式，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間所經(jīng)手的財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實合理性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計，來評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部履行財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況，是否做到了廉潔勤政，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為考核領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，所以有著政策性強(qiáng)、層次較高、涉及面廣、廣受社會關(guān)注，要求較高且難度較大，所以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行研究，在當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，有著很強(qiáng)的實踐意義。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的概念分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是審計主體（一般為審計機(jī)關(guān)的審計人員）對審計客體（一般為任期領(lǐng)導(dǎo)干部）的審計過程中，出于某些原因?qū)徲嬁腕w的責(zé)任績效，做出了不公允、不恰當(dāng)?shù)脑u價，而致使損失產(chǎn)生的可能性。

2 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因總結(jié)為以下幾點(diǎn)。

2.1 審計人員綜合素質(zhì)達(dá)不到防控審計風(fēng)險的要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面較廣，需要審計人員，不僅懂得財政預(yù)算、財務(wù)會計、相關(guān)法律法規(guī)的知識，還要懂得經(jīng)濟(jì)管理、某些領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)、信息技術(shù)等知識。而目前我國審計機(jī)關(guān)的審計人員往往知識面較狹隘，對所審計領(lǐng)域涉及到的其他專業(yè)知識一知半解，這不利于審計風(fēng)險的防控。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對職業(yè)道德，尤其是職業(yè)謹(jǐn)慎度要求很高，如果審計人員執(zhí)業(yè)不夠謹(jǐn)慎，不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，會對審計質(zhì)量造成負(fù)面影響。

2.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目多，審計力量相對不足導(dǎo)致審計

風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于具有突發(fā)性與時效性，往往不在原定的審計項目計劃中，這導(dǎo)致審計力量相對不足，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目工作任務(wù)的繁重形成了矛盾。尤其是當(dāng)下我國政府大力反腐，從嚴(yán)治黨，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作日益規(guī)范，任務(wù)量也日益加大和集中，審計客體往往任職時間較長，最少三年，最長則十年以上，而對如此長的審計期限，審計人員的配備往往數(shù)量不足，不僅如此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還要囊括國有資產(chǎn)使用、管理、保值增值情況、財務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)情況等內(nèi)容，這導(dǎo)致審計客體任期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)事項難以全部審計到，容易出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，這使得審計結(jié)論不完整，審計評價不公允，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

2.3 審計評價易出現(xiàn)不準(zhǔn)確的問題

綜合評價考核審計客體履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的情況，會涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的利益。不客觀公正的評價，會導(dǎo)致訴訟風(fēng)險發(fā)生。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價要面對幾個主要風(fēng)險：

①評價過多，不應(yīng)評價的給了評價，超出了審計署制定的“審計事項評價準(zhǔn)則”規(guī)定的范疇。

②評價了審計中未涉及的經(jīng)濟(jì)事項，未獲取相關(guān)證據(jù)前提下，這是不應(yīng)隨意評價的。

③對審計證據(jù)不足的經(jīng)濟(jì)事項加以評價，雖然獲得了審計證據(jù)，但是可靠性不能滿足下結(jié)論的需要，所以也是不應(yīng)加以評價的。

④言辭不當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，例如“未發(fā)現(xiàn)審計客體有嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題”類似這種說法，如果以后查出該審計客體存在違法行為，且歸屬于被審計的任職期間內(nèi)，那么這會影響審計機(jī)構(gòu)的形象，從而發(fā)生審計評價風(fēng)險。

2.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定較難易導(dǎo)致審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任很難區(qū)分出是現(xiàn)任責(zé)任還是前任責(zé)任、集體責(zé)任還是個人責(zé)任、直接責(zé)任還是主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是管理責(zé)任等等。審計客體如果違法違紀(jì)，在某些問題上也有可能是前任的個人行為，也有可能是領(lǐng)導(dǎo)班子的集體決策，這會導(dǎo)致互相推諉現(xiàn)象發(fā)生，難以區(qū)分和界定具體個人的違法違紀(jì)責(zé)任。

決策失誤導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生，應(yīng)當(dāng)追究怎樣的行政責(zé)任也缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。很多單位一把手位置的領(lǐng)導(dǎo)并不直接分管財務(wù)，除了大額開支由集體會議決策外，日常開支往往交由副職領(lǐng)導(dǎo)審簽，所以在界定個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，就容易出現(xiàn)推諉推卸責(zé)任的現(xiàn)象，增加了界定領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任的難度，增加審計風(fēng)險。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，缺乏規(guī)范、系統(tǒng)且科學(xué)的評價體系，也沒有相關(guān)的量化標(biāo)準(zhǔn)，在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的主管與分管責(zé)任、集體與個人決策責(zé)任、直接與間接責(zé)任、有意違規(guī)與事務(wù)責(zé)任的區(qū)分和責(zé)任歸屬，都缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不得不帶有一定的主觀性，操作難度較大，易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.5 審計客體任免導(dǎo)致審計工作銜接不上易造成風(fēng)險

審計客體在任期屆滿，或任期內(nèi)調(diào)離現(xiàn)職位或辭職等事項前，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，否則不得辦理離任手續(xù)，但是現(xiàn)實工作中，領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動的組織人事工作往往導(dǎo)致審計工作與之銜接不上，普遍存在，先離任后審計的現(xiàn)象，這使得審計監(jiān)督的作用失去意義，也給審計工作帶來相當(dāng)大壓力。如果不在離任前審計，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失職責(zé)難以界定，無法追究，對離任的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏約束，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有起到實際作用。

2.6 虛假財務(wù)信息導(dǎo)致審計風(fēng)險加大

審計報告的真實公允，是建立在財務(wù)信息完整準(zhǔn)確、真實公允的基礎(chǔ)上的，然而近年來，我國財務(wù)信息虛假現(xiàn)象時有出現(xiàn)，隨著反腐敗斗爭的不斷深入，違法違規(guī)的行為更加隱蔽，造假手段將更加多樣。會計資料不真實不可靠，將直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀性，乃至造成審計結(jié)論的誤判，會使審計風(fēng)險加大。因此，財務(wù)人員如果不夠謹(jǐn)慎，就會對應(yīng)審事項難以發(fā)現(xiàn)事實和重大問題，揭露不了審計客體的虛假財務(wù)信息，難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的真實現(xiàn)象，進(jìn)而披露了不真實的審計結(jié)論。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

結(jié)合以上分析的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施中，除了嚴(yán)格履行審計規(guī)范對審計工作的有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)注意執(zhí)行以下幾項舉措來防范審計風(fēng)險。

3.1 加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)素質(zhì)

審計人員的職業(yè)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的重要把關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度較高，尤其需要審計人員具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。這就要求審計人員應(yīng)當(dāng)具有過硬的政治思想和職業(yè)道德，作風(fēng)過硬；另外還應(yīng)當(dāng)掌握一專多能的復(fù)合型審計技術(shù)，知識面要寬、這樣才能適應(yīng)高難度、涉及面廣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要。各級審計部門要把審計干部的素質(zhì)教育提升日常工作日程，應(yīng)加強(qiáng)對審計干部的培訓(xùn)力度，開展職業(yè)道德、政治素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，以提高審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)素質(zhì)。

3.2 構(gòu)建審前承諾制度以明確責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展前，審計客體的負(fù)責(zé)任和財務(wù)負(fù)責(zé)人，就應(yīng)當(dāng)簽署書面承諾并簽字蓋章，對提供的資料的真實完整、可靠準(zhǔn)確做出保證，對重要的、敏感的資料尤其要保證其真實合法性。審計組要建立承諾制度，審計組長要簽署書面保證，對審計報告的真實完整、公允客觀情況負(fù)責(zé)，確保審計工作按照操作規(guī)程和規(guī)定內(nèi)容實施，并落實責(zé)任到具體的審計人員。

3.3 深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前的調(diào)查

審前調(diào)查可以增加社會和被審計單位的群眾評議程序，做到民主監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合來抵御審計風(fēng)險。審前座談會應(yīng)邀請被審計單位的代表參加，由其總體上評價單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，對本單位財政預(yù)算履行情況，法律法規(guī)遵守情況、規(guī)章制度執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)決策等方面發(fā)表意見。

這樣審前調(diào)查工作可以全面地掌握被審計領(lǐng)導(dǎo)和單位的情況，在審計方案制定時可以做到有的放矢、心中有數(shù)，使審計工作更深入全面的開展。

3.4 嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，突出審計重點(diǎn)

審計人員應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，首先要?zhí)行內(nèi)部控制測試測試程序，將違法違規(guī)和欺詐問題作為審計工作首要考慮的問題；在審計內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)重大重點(diǎn)關(guān)注群眾反映強(qiáng)烈的意見大的問題，重點(diǎn)抓住被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任、直接責(zé)任，對重大問題和情況要實施重點(diǎn)審計。尤其應(yīng)當(dāng)注意對已有的預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支審計的結(jié)果的利用。

審計工作應(yīng)當(dāng)圍繞中重點(diǎn)，深入進(jìn)行，以保證審計質(zhì)量，不能簡化審計程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，對審計檢查風(fēng)險進(jìn)行預(yù)計。符合性測試階段，應(yīng)當(dāng)積極搜集相關(guān)資料，以了解被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的情況。在實質(zhì)性測試階段，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實被審計單位財務(wù)等資料是否真實完整，經(jīng)濟(jì)活動是否合法和有效益，對重大疑難問題是否做到了集體研究處理。

應(yīng)當(dāng)高度重視對審計工作底稿復(fù)核制度的執(zhí)行，應(yīng)堅持三級復(fù)核制度，逐層把關(guān)，多層控制，將審計風(fēng)險降低到可接受的范圍內(nèi)。

3.5 制訂審計評價標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎進(jìn)行審計評價

我國應(yīng)當(dāng)出臺對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況考核評價的，統(tǒng)一的、行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，以明確部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、使審計評價由明確的可參考法律法規(guī)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價中應(yīng)當(dāng)堅持謹(jǐn)慎、求實、客觀、公正這幾個原則，對不在評價范圍內(nèi)的審計事項作評價；對審計涉及的具體事項，如果證據(jù)不充分，不隨意評價；評價措辭應(yīng)當(dāng)公允恰當(dāng)，不能言過其實。對經(jīng)濟(jì)活動中的新問題、新事物，法律政策又沒有明確規(guī)定的，審計評價更應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.6 應(yīng)當(dāng)建立部門聯(lián)系制度，對審計工作予以支持

審計機(jī)關(guān)履行審計職能過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門的聯(lián)系，以增進(jìn)對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的了解，為審計工作提供線索。當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題，應(yīng)當(dāng)同組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門共同召開會議來分析研究被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定中，審計人員應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)、大小和審計范圍來把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度。如果遇到其他專業(yè)領(lǐng)域的難題時，應(yīng)當(dāng)請教專家。對審計評價外界出現(xiàn)質(zhì)疑時，可以通過召開民主評議的方式解決。

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