潘虹

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)報(bào)告得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，審計(jì)報(bào)告權(quán)威性越來越高，這也意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求越來越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。因此，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作具有重要的意義。文章基于審計(jì)實(shí)施程序的全過程，分析審計(jì)行業(yè)之間競爭存在的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)外審計(jì)過程中主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)工作人員勝任能力等風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；勝任能力

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。報(bào)告使用者對(duì)因該審計(jì)報(bào)告對(duì)公司進(jìn)行投資、銀行貸款等行為造成損失時(shí)， 報(bào)告使用者就會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成重大錯(cuò)誤或漏報(bào)承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，就會(huì)陷入法律糾紛、信譽(yù)受損。因此了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展有重大的意義。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)行業(yè)競爭產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗(yàn)資、年檢審計(jì)業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不主動(dòng)出擊，爭取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對(duì)處于弱勢，無形之中削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照報(bào)告使用者的要求出審計(jì)報(bào)告，就可能被更換，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會(huì)忽略存在的風(fēng)險(xiǎn)，違反職業(yè)道德，出具報(bào)告使用者需要的審計(jì)報(bào)告，由于責(zé)任有限，使得會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并無多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）審計(jì)過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過程一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)， 財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。實(shí)行的過程中，絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度，但由于審計(jì)本身的專業(yè)性，加上與報(bào)告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)加大。

1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段包括制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，組成審計(jì)小組，確定審計(jì)小組組長。如果審計(jì)小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括沒有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計(jì)通知書，沒有簽訂被審計(jì)單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，沒有了解管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，進(jìn)場審計(jì)時(shí)沒有及時(shí)簽訂審計(jì)約定書和管理層聲明書，這些因素都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果組成審計(jì)小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)沒有重點(diǎn)對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。抽查會(huì)計(jì)憑證方面，也只是隨意性對(duì)重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，沒有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項(xiàng)，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計(jì)程序，但是風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在。

3. 審計(jì)終結(jié)階段

在審計(jì)終結(jié)階段，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒有由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，而是直接交給注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核，這樣增加了注冊會(huì)計(jì)師的工作量，又造成能在審計(jì)小組內(nèi)部消除的風(fēng)險(xiǎn)沒有消除。審計(jì)復(fù)核階段，有的人員因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間有限在復(fù)核時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)加大。還有在選擇審計(jì)復(fù)核人時(shí)，沒有考慮到審計(jì)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)及權(quán)限，而是直接由審計(jì)小組人員復(fù)核，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)復(fù)核人員沒有就重大事項(xiàng)進(jìn)一步獲取證據(jù)，沒有對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)工作程序、記錄、審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，增加了會(huì)計(jì)師事所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由兩名以上注冊會(huì)計(jì)師，一定數(shù)量的專職審計(jì)助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可不參加每個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)場審計(jì)的全過程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要大量的審計(jì)助理人員參加，在實(shí)際操作中，一般都是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)助理人員帶著幾位實(shí)習(xí)生從事審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師只是對(duì)審計(jì)過程的審核工作負(fù)責(zé)，大多數(shù)審計(jì)助理人員都沒有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠全面，審計(jì)助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，面對(duì)各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)助理人員往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐相結(jié)合。還有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)非常大，因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)助理都是實(shí)習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過程中積累到一定的工作經(jīng)驗(yàn)便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計(jì)工作，特別是旺季的時(shí)候，由于人手不夠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增加大量的畢業(yè)實(shí)習(xí)生和審計(jì)助理，這些會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競爭力

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，增強(qiáng)核心競爭力和市場議價(jià)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，努力擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟(jì)上對(duì)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨(dú)立性。其次，承接業(yè)務(wù)時(shí)要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會(huì)拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報(bào)告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，必要時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)準(zhǔn)備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)場時(shí)應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)和范圍，必要時(shí)與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見后，簽訂審計(jì)約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對(duì)約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。

2. 審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)程序，重點(diǎn)對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。 抽查會(huì)計(jì)憑證，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄，取證時(shí)最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項(xiàng)，本所不能解決的，應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)小組要及時(shí)向注冊會(huì)計(jì)師匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展和審計(jì)過程中的有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實(shí)的問題，追加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 審計(jì)終結(jié)階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，在確定審計(jì)復(fù)核人時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵(lì)員工就重大事項(xiàng)進(jìn)一步增加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評(píng)審審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的終結(jié)階段審計(jì)小組按審計(jì)檔案歸檔政策和程序，及時(shí)將審計(jì)底稿歸整為最終審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。在人員素質(zhì)方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項(xiàng)目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗(yàn)交談會(huì)，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實(shí)施審計(jì)過程中所遇到的難點(diǎn)進(jìn)行交流。獎(jiǎng)勵(lì)員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會(huì)計(jì)的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會(huì)的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)正確對(duì)待，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康、平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：海南省第六建設(shè)工程有限公司）