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營改增對煤炭企業(yè)的影響分析

2015-05-30 18:07:15李華
中國市場 2015年23期
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)營改增納稅

李華

[摘要]文章以煤炭企業(yè)“營改增”為導(dǎo)向,論述了“營改增”對煤炭企業(yè)的影響,并以此為導(dǎo)向,提出了把握政策導(dǎo)向,加強(qiáng)納稅籌劃工作的相關(guān)策略,希望通過合法的手段,降低企業(yè)稅負(fù)。

[關(guān)鍵詞]營改增;煤炭企業(yè);納稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.067

“營改增”,是我國加快財(cái)稅體制改革的重大舉措,也是落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要組成部分。一直以來我國實(shí)施的營業(yè)稅制度是根據(jù)不同行業(yè)進(jìn)行征收營業(yè)稅,兼收增值稅。而營改增通俗的說法就是之前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,其中增值稅就是對于產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。僅僅征繳增值稅有利于減輕企業(yè)重復(fù)繳稅的負(fù)擔(dān),在一定程度上能夠有效提高企業(yè)發(fā)展能力,有利于國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

1 煤炭企業(yè)“營改增”

從“營改增”條例來看,煤炭行業(yè)幾乎覆蓋了整個(gè)“營改增”的業(yè)務(wù)條例。煤炭企業(yè)涉及的項(xiàng)目種類較多,如企業(yè)中的認(rèn)證服務(wù),運(yùn)輸服務(wù),物流、貨物運(yùn)輸,生產(chǎn)加工等。相對應(yīng)的應(yīng)繳稅勞務(wù)涉及的部門和單位主要有供應(yīng)處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)部門、運(yùn)銷處、建設(shè)發(fā)展部、經(jīng)營管理部以及企業(yè)的子公司,廠等。

雖然從宏觀角度來看,“營改增”是減稅政策,但是,根據(jù)煤炭企業(yè)數(shù)據(jù)資料顯示,由于煤炭企業(yè)整體管理模式及管理水平影響,新稅制并沒有減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān),卻給企業(yè)生存發(fā)展帶來各種不利。所以煤炭企業(yè)有必要采取相關(guān)措施以減少“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響,同時(shí)縮小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 “營改增”的煤炭企業(yè)的影響

由于煤炭企業(yè)涉及營業(yè)的范圍較廣,一個(gè)煤礦集團(tuán),涵蓋了生產(chǎn),加工,生產(chǎn),銷售,運(yùn)輸,以及服務(wù)的整個(gè)環(huán)節(jié),涵蓋了“營改增”的所有業(yè)務(wù)。煤炭企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模較大,登記為增值稅一般納稅人。在國家實(shí)施“營改增”后,在整體經(jīng)營上,企業(yè)的稅負(fù)有所降低,但是從企業(yè)經(jīng)營的過程來看,實(shí)施“營改增”后,增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃,以及企業(yè)會(huì)計(jì)的核算難度。

“營改增”增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。從理論角度來看,營改增使納稅環(huán)節(jié)化繁為簡,企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)營改減輕,然而實(shí)際卻是截然相反,該理論是建立在外邊市場票務(wù)管理規(guī)范上的。國內(nèi)企業(yè)稅收環(huán)境復(fù)雜,加上煤炭企業(yè)經(jīng)營涉及的項(xiàng)目和交易環(huán)節(jié)頗多,各供應(yīng)商操作不規(guī)范或票據(jù)資料不齊全導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票無法獲取,無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

煤炭企業(yè),可以通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。通過對原材料的采購與供給過程,實(shí)現(xiàn)有效的避稅。比如某煤集團(tuán),其擁有直接從事煤礦開采的公司A,以及從事煤炭加工銷售的公司B,A公司以12000元/噸的價(jià)格向B公司提供原煤,而向其他企業(yè)以10000元/噸的價(jià)格提供原煤,那么在這一交易過程中,能夠給該集團(tuán)帶來500元/噸的所得稅收益,以此來達(dá)到降低集團(tuán)稅負(fù)的目的。但是伴隨著“營改增”的實(shí)施細(xì)化,隨著雙方交易成本的增加,如果單純地采用上述手段,已經(jīng)無法很好地做到避稅。對于煤炭企業(yè)而言,只能向房屋,設(shè)備以及運(yùn)輸工具方面進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

另外,在煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中,產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)比例過大,這種情況的企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占企業(yè)成本總費(fèi)用比例較大。企業(yè)內(nèi)部員工、外包公司以及零散民工等作為勞務(wù)主體,無形中增加了勞務(wù)費(fèi)用。但是勞務(wù)收入?yún)s不能算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅中,只能算是銷項(xiàng)稅,而零散民工及臨時(shí)工卻沒有增值稅發(fā)票,如此一來,企業(yè)之前應(yīng)承擔(dān)的3%稅負(fù)直接上升到了8%。稅務(wù)的倍增無形中限制了公司的發(fā)展能力。

“營改增”加大了煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度?!盃I改增”的實(shí)施,細(xì)化了交稅欄目,由于煤炭企業(yè)涉及的范圍較廣,所有涉及的稅負(fù)明細(xì)較多。比如在科目明細(xì)專欄核算內(nèi)容中,需要在“應(yīng)交稅金”科目,相應(yīng)的設(shè)置“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目,層層遞進(jìn),逐一細(xì)化,在“應(yīng)交增值稅”中還需要對稅務(wù)的欄目進(jìn)行二次細(xì)化,比如增設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”等細(xì)化后的欄目,并且在做賬的同時(shí),還另有講究。如在“出口退稅”的登記中,出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關(guān)補(bǔ)交等數(shù)據(jù)項(xiàng)目需要采用不同的顏色進(jìn)行標(biāo)記。前者用藍(lán)色,后者用紅色,稅務(wù)欄目的增加,以及欄目的細(xì)化,明顯了加大了會(huì)計(jì)核算的難度。對于煤炭企業(yè)而言,稅務(wù)明細(xì)欄目,對發(fā)票的規(guī)范要求就越發(fā)的嚴(yán)格,在工作中,如果不加以注意,很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3 煤炭企業(yè)“營改增”對策

工欲善其事,必先利其器。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)“營改增”過程中,需要掌握相關(guān)政策導(dǎo)向,繼而結(jié)合煤炭企業(yè)運(yùn)營狀況,做出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

3.1 把握政策導(dǎo)向

我們知道,“營改增”其本質(zhì)是政府減稅的利民政策。通過仔細(xì)研究可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)可以從三個(gè)方面獲得相應(yīng)的利益。

首先是服務(wù)行業(yè)登記為一般納稅人后,可以抵扣購買固定資產(chǎn)。其次對于銷售零售服務(wù)行業(yè)而言,其可以抵扣接受服務(wù)的相關(guān)交稅項(xiàng)目。最后是跨境服務(wù)的企業(yè),在實(shí)施“營改增”之前,需要交納5%的應(yīng)用稅,但是在實(shí)施“營改增”后,不會(huì)再產(chǎn)生多余的增值稅項(xiàng)目。

我們知道,煤炭企業(yè)集團(tuán),涉及多個(gè)產(chǎn)業(yè),其產(chǎn)業(yè)鏈涉及服務(wù),制造生產(chǎn),以及出口銷售等行業(yè)。由于環(huán)節(jié)較多,導(dǎo)致了發(fā)票開具較為困難,加大了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。但是從宏觀的角度來看,實(shí)施“營改增”對煤炭企業(yè)的發(fā)展對煤炭企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。這是一個(gè)機(jī)會(huì),我們需要加大對“營改增”的理解,從上述三個(gè)方面,對企業(yè)進(jìn)行有效改革,靈活運(yùn)用稅收條例,培養(yǎng)增值稅抵扣的意識。通過企業(yè)轉(zhuǎn)化,將增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移到市場,促進(jìn)煤炭企業(yè)的快速發(fā)展。

比如,我們知道,增值稅可以進(jìn)行抵扣,煤炭企業(yè)涉及的行業(yè)范圍較廣,在企業(yè)與第三方企業(yè)進(jìn)行合作的過程中,從經(jīng)營的角度來看,可以加大合同談判的力度,在與生產(chǎn)設(shè)備,以及相關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行生產(chǎn)合作的過程中,應(yīng)該要求對方,承擔(dān)足額的,合法的增值稅發(fā)票,以此為依托,用于抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅。

3.2 加強(qiáng)納稅籌劃工作

煤炭企業(yè)的納稅籌劃工作,從企業(yè)的運(yùn)營管理方面來看,可以從籌資,經(jīng)營,固定資產(chǎn)折舊的角度出發(fā),做好煤炭企業(yè)的納稅籌劃工作。

在籌資方面,主要通過合理舉債,充分列支利息,通過企業(yè)設(shè)備租賃的方式節(jié)約稅務(wù)。通過“營改增”可知,煤炭企業(yè)可以通過租賃設(shè)備進(jìn)行租金分?jǐn)偟男问綔p少稅基,降低企業(yè)應(yīng)納稅額。對于煤炭集團(tuán)企業(yè)而言,通過租賃,盈利的公司,在遵守稅法的情況下,進(jìn)行有效的盈利轉(zhuǎn)移,通過租賃降低整體的稅負(fù)。

在經(jīng)營方面,主要是對職工的薪酬,以及勞務(wù)人員的管理,前文中我們知道,煤炭企業(yè)大部分的員工是臨時(shí)工,它們基本上沒有增值稅發(fā)票,如此一來,企業(yè)之前應(yīng)承擔(dān)的3%稅負(fù)直接上升到了8%。所有在經(jīng)營管理方面,可以與勞務(wù)公司簽訂合同,通過人員租賃的方式,減少稅負(fù)。

固定資產(chǎn)管理方面,我們知道,固定資產(chǎn)折舊,具有低稅的作用,在固定資產(chǎn)的折舊方面,應(yīng)該在前期做到折舊最大化。在固定資產(chǎn)的管理方面,可以在企業(yè)運(yùn)營中進(jìn)行分離出去,整合為集團(tuán)設(shè)備租賃子公司,進(jìn)行統(tǒng)一管理。比如將綜采、綜掘設(shè)備和單體等進(jìn)行集中管理。根據(jù)“營改增”條例,提供租賃業(yè)務(wù)的公司,需要交納17%的租賃業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅,但是,租賃子公司可以通過進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。通過上述管理,可以為煤炭企業(yè)節(jié)約大部分的固定資產(chǎn)購置成本。

4 結(jié)論

總之,從宏觀上而言,“營改增”對煤炭企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是大有裨益的,但是如何有效地利用這項(xiàng)減稅政策,通過集團(tuán)內(nèi)部控制,使得企業(yè)降低稅負(fù),需要我們在工作中仔細(xì)學(xué)習(xí)與揣摩,緊跟稅收政策導(dǎo)向,做好煤炭企業(yè)的宏觀納稅籌劃工作。

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