朱翔　江其玟

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗目前的研究多集中于會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何做好事前的防范和風(fēng)險(xiǎn)控制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正面臨審計(jì)失敗的事實(shí)后研究較少，那么本文從會(huì)計(jì)事務(wù)所可以加強(qiáng)信息披露、對(duì)公眾承認(rèn)過(guò)失并提出解決方案、加強(qiáng)員工對(duì)失敗案例學(xué)習(xí)三個(gè)方面來(lái)積極應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗后企業(yè)所面臨的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，將損失降到最低。并且事務(wù)所應(yīng)該一直注意自己良好聲譽(yù)的維持，注重其長(zhǎng)久的利益與維護(hù)，使得事務(wù)所在面臨危機(jī)時(shí)可以有抵御作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；審計(jì)聲譽(yù)；信息披露；企業(yè)文化

一、引言

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)一項(xiàng)重要監(jiān)控制度，在整個(gè)社會(huì)當(dāng)中起著舉足輕重的作用；審計(jì)聲譽(yù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的名譽(yù)信度，是確保審計(jì)是否能長(zhǎng)久運(yùn)作的保障。而會(huì)計(jì)事務(wù)所是專(zhuān)門(mén)從事會(huì)計(jì)事務(wù)的行業(yè)機(jī)構(gòu)，它作為政府和企業(yè)之間的橋梁，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的紐帶，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治生活中起著重要的作用，擔(dān)負(fù)著不可替代的角色。審計(jì)聲譽(yù)作為確保審計(jì)業(yè)持久健康發(fā)展的保障到底對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所必定有著重大影響，那么如何建立良好的聲譽(yù)以及在不利于事務(wù)所的事件發(fā)生后如何挽回聲譽(yù)顯得尤為重要。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為“智和”型企業(yè)與許多普通商業(yè)企業(yè)有著很大區(qū)別，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)失敗也就是審計(jì)失敗時(shí)的應(yīng)對(duì)比較許多企業(yè)在面對(duì)危機(jī)時(shí)的應(yīng)對(duì)手段十分單一，就目前來(lái)說(shuō)，事務(wù)所在應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗時(shí)只有上交處罰金作為賠償手段，而缺乏積極面對(duì)審計(jì)失敗的方法和機(jī)制。

在信息化發(fā)達(dá)的今天，事務(wù)所審計(jì)失敗如果被媒體傳播，那么將對(duì)事務(wù)所造成十分不利的影響，那么事務(wù)所該如何面對(duì)才能挽回聲譽(yù)損失？

二、文獻(xiàn)綜述

事務(wù)所因違法違紀(jì)而受到監(jiān)管部門(mén)的處罰，會(huì)對(duì)其聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。但現(xiàn)實(shí)中，由于我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制尚不成熟，事務(wù)所聲譽(yù)受處罰影響的程度不大。尹蘅（2007）對(duì)“科龍-德勤事件”進(jìn)行了研究，提出在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未因有損社會(huì)公眾利益的行為而受到有效懲罰，聲譽(yù)形成機(jī)制失效。覃易寒（2004）認(rèn)為，事務(wù)所客戶(hù)對(duì)證監(jiān)會(huì)的處罰、處理不敏感，對(duì)聲譽(yù)受損的審計(jì)師的自愿性變更較少。良好的審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制能約束和抑制審計(jì)舞弊行為，減少事務(wù)所受到處罰的情況。劉穎（2013）認(rèn)為，審計(jì)聲譽(yù)是維持審計(jì)市場(chǎng)秩序的一種機(jī)制，其成本比法律成本更低，能有效抑制審計(jì)行業(yè)的舞弊等有損社會(huì)公眾利益的行為，建立審計(jì)行業(yè)的公信度，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)和證券市場(chǎng)。

三、事務(wù)所聲譽(yù)挽回機(jī)制方法

（一）良好的公關(guān)機(jī)制

許多事務(wù)所在面對(duì)審計(jì)失敗時(shí)沒(méi)有做出積極的反應(yīng)，不像許多其它公司一樣有很好的危機(jī)公關(guān)能力，而如果事務(wù)所也能建立起自己的公關(guān)部門(mén)，在遇到審計(jì)失敗問(wèn)題時(shí)能夠沉著應(yīng)對(duì)，有時(shí)候公關(guān)危機(jī)既是攸關(guān)企業(yè)生存的危機(jī)，也是提升企業(yè)形象的契機(jī)。在事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗時(shí)首先遵從兩個(gè)原則：第一，迅速反應(yīng)，首抓傳播原則。由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息傳播速度很快。因此，在公關(guān)危機(jī)發(fā)生后，事務(wù)所應(yīng)盡快控制事態(tài)的惡化與蔓延，把損失降到最低，在最短的時(shí)間內(nèi)重塑或挽回企業(yè)的形象與聲譽(yù)。此外，媒體是把雙刃劍，恰當(dāng)?shù)睦妹襟w，可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)危為安，減小損失。尤其是公眾得知事務(wù)所在審計(jì)失敗但是并不知道具體原因責(zé)任時(shí)，事務(wù)所更應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)向公眾澄清事實(shí)。第二，尊重事實(shí)，坦誠(chéng)相待原則。在面對(duì)公關(guān)危機(jī)時(shí)事實(shí)求是，坦誠(chéng)的接受社會(huì)公眾的審視，能夠取得公眾和新聞媒體的信任，消除疑慮與不安，促使雙方互相理解，有利于公關(guān)危機(jī)的解決。接下來(lái)就要著手建立解決問(wèn)題的機(jī)制。

（二）員工內(nèi)部學(xué)習(xí)制度

不同于一般意義上的員工職業(yè)技能培訓(xùn)，以事務(wù)所自身審計(jì)失敗案例作為教學(xué)教材，從中吸取教訓(xùn)。事務(wù)所應(yīng)該專(zhuān)門(mén)建立自己的審計(jì)失敗檔案，勇于從失敗中找出經(jīng)驗(yàn)。也讓公司員工能夠直面審計(jì)失敗的案例學(xué)習(xí)，可以有更好的警醒作用。

1.改善和加強(qiáng)道德建設(shè)：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和規(guī)范無(wú)法替代的。法律和規(guī)范是正式的或有形的制度，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人最大化行為的約束需要社會(huì)的強(qiáng)制；而道德是一種非正式的或無(wú)形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺(jué)遵守和維護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。本文有以下兩個(gè)建議：（1）進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員的思想政治教育工作。（2）進(jìn)一步完善審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，健全審計(jì)廉政制度。

2.提高專(zhuān)業(yè)勝任能力：審計(jì)行業(yè)作為一個(gè)知識(shí)型的職業(yè)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，并且隨著新知識(shí)新理論新技能的發(fā)展其能力及水平也要求逐步的提高。盡管我國(guó)已于1997年1月1日實(shí)施了職業(yè)后續(xù)教育的基本準(zhǔn)則，然而各地在實(shí)踐中的運(yùn)用彈性較大，從而使后續(xù)教育流于形式的現(xiàn)象普遍。本文建議應(yīng)將后續(xù)教育檢查方式由考核變?yōu)榭荚?，每年進(jìn)行一次后續(xù)教育考試以檢查執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)于新知識(shí)新法規(guī)的了解程度，使整個(gè)行業(yè)人員的素質(zhì)跟得上時(shí)代的要求，嚴(yán)格杜絕一勞永逸的做法。職業(yè)后續(xù)教育關(guān)系到整個(gè)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展及未來(lái)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須采取有力措施將其落實(shí)到實(shí)處，盡可能地保證每一名執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是專(zhuān)業(yè)合格的。

四、事務(wù)所良好聲譽(yù)建立的方法

最好的公關(guān)危機(jī)實(shí)際上是避免危機(jī)的發(fā)生，事先能夠預(yù)防是最好的公關(guān)。所以事務(wù)所一定要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，不能只拓展業(yè)務(wù)，更應(yīng)該樹(shù)立良好的企業(yè)形象，這樣即使日后出現(xiàn)審計(jì)失敗，給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)時(shí)，由于客戶(hù)對(duì)自己的信任以及過(guò)往的良好形象而不至于客戶(hù)流失。

（一）良好的企業(yè)文化

這一點(diǎn)國(guó)際四大所相對(duì)國(guó)內(nèi)所做的要好很多。首先校招時(shí)期四大所會(huì)展開(kāi)全國(guó)范圍內(nèi)的校內(nèi)大型宣講，展現(xiàn)自己的風(fēng)采，在行業(yè)內(nèi)有很好的年輕人的群眾基礎(chǔ)。其次，四大所在自己軟實(shí)力建設(shè)方面十分看重，員工經(jīng)常參與社會(huì)活動(dòng)，有著很好的社會(huì)聲譽(yù)。所以在四大所出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，往往沒(méi)有對(duì)他的業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大影響，業(yè)界的長(zhǎng)期以來(lái)的聲譽(yù)有著重要的作用。所以進(jìn)一步建立良好的企業(yè)文化是十分有必要的。

（1）利用業(yè)余時(shí)間組織員工戶(hù)外活動(dòng)時(shí)可以參加社區(qū)服務(wù)老人活動(dòng)，送慰問(wèn)到山區(qū)活動(dòng)，如果有災(zāi)情發(fā)生，事務(wù)所可以捐款、捐物資。這非常有助于事務(wù)所在社會(huì)交往和公共關(guān)系方面體現(xiàn)出來(lái)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，這種整體形象能夠讓社會(huì)公眾通過(guò)機(jī)構(gòu)名稱(chēng)體會(huì)到個(gè)人，也能夠通過(guò)個(gè)人領(lǐng)會(huì)到機(jī)構(gòu)。

（2）在公司網(wǎng)站上要突出自己的企業(yè)文化，突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心文化主要應(yīng)體現(xiàn)誠(chéng)信、風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)三方面的特征。

（二）加強(qiáng)信息披露

這里的信息披露指的審計(jì)失敗之前的信息披露以及審計(jì)失敗之后的信息披露。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為上市公司賬表的督察員，自身的形象一定是公正與客觀的。事務(wù)所可以增強(qiáng)其自身的透明度，對(duì)自己的信息向公眾披露的過(guò)程也是向公眾宣傳自己的過(guò)程，讓公眾了解自己的過(guò)程。那么在審計(jì)失敗案例發(fā)生前的預(yù)防過(guò)程中，聲譽(yù)的建立可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)自己的信息披露。

五、結(jié)論

本文主要從企業(yè)軟實(shí)力出發(fā)怎樣在事務(wù)所審計(jì)失敗后盡力挽救，主要提出審計(jì)失敗后可以進(jìn)行危機(jī)公關(guān)以及員工學(xué)習(xí)這樣的制度，而且為了事務(wù)所長(zhǎng)久發(fā)展考慮，在審計(jì)失敗之前企業(yè)應(yīng)建立良好的企業(yè)文化，以及及時(shí)的信息披露制度。從而這兩方面結(jié)合使得事務(wù)所在面臨審計(jì)失敗后可以盡量把損失降到最低。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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