麥文琴

摘要：近年來(lái)，我國(guó)高等教育發(fā)展和辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校的業(yè)務(wù)范圍日趨廣泛和復(fù)雜。這為權(quán)力的尋租行為提供了土壤，為抑制領(lǐng)導(dǎo)干部的貪污腐敗，維護(hù)高校正常的經(jīng)濟(jì)秩序，在依法治國(guó)的背景下，政府加大了高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日趨制度化、規(guī)范化。對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式和成因進(jìn)行分析，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，促進(jìn)高校的良性發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后表達(dá)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任、表達(dá)與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，造成有關(guān)方面損失的可能性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定。但對(duì)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其是高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，獨(dú)立性因素是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要的因素之一。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)固有的一種風(fēng)險(xiǎn)，是針對(duì)系統(tǒng)本身而言，無(wú)論是否有內(nèi)控，都無(wú)法控制，只能評(píng)估其高低?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指存在內(nèi)部控制，系統(tǒng)出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)但內(nèi)部控制沒(méi)有起到防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，此風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制而言。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均與高校內(nèi)部因素和客觀環(huán)境有關(guān)。

1、固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自審計(jì)對(duì)象，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，審計(jì)對(duì)象主要是高校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)上述人員在任期間經(jīng)濟(jì)管理工作中的業(yè)績(jī)與問(wèn)題，分清對(duì)存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。固有風(fēng)險(xiǎn)與以下因素有關(guān)，如高校領(lǐng)導(dǎo)干部的誠(chéng)信和能力、遭受的壓力，重要崗位人員的異常變動(dòng)情況，高校的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，以及存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)時(shí)，將加大固有風(fēng)險(xiǎn)。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)來(lái)自內(nèi)部控制存在缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很大程度上取決于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理體制是否有效。具體表現(xiàn)為：一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過(guò)分集中，部分高校存在領(lǐng)帶干部個(gè)人獨(dú)斷專行的現(xiàn)象，用于決定重大事項(xiàng)的聯(lián)席會(huì)議也僅僅是走過(guò)場(chǎng)；二是領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制未能有效的發(fā)揮作用，權(quán)力的制約力不足必然會(huì)導(dǎo)致權(quán)力的濫用，由此會(huì)給審計(jì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；三是管理控制體系中缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致了管理目標(biāo)的偏離。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。對(duì)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員執(zhí)行必要的審計(jì)程序后，未能客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)，或發(fā)現(xiàn)其違紀(jì)違規(guī)行為的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不僅要求審計(jì)人員既有過(guò)硬的專業(yè)技能，也要有較高的綜合素質(zhì)，既要懂財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，又要懂管理、投資、工程等方面的知識(shí)，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，熟練掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，具備較強(qiáng)的綜合分析能力和解決問(wèn)題的能力。

2、審計(jì)方法和審計(jì)手段帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序是審計(jì)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法步驟，審計(jì)方法是審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的工具。目前對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚沒(méi)有規(guī)范的審計(jì)程序和系統(tǒng)的方法指導(dǎo)，審計(jì)人員未能按照嚴(yán)格的審計(jì)程序制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)工作。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。正確進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)上任前組織上沒(méi)有明確過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部只能“摸著石頭過(guò)河”，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)，易受主觀因素的影響。

（三）獨(dú)立性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作的靈魂關(guān)鍵在于審計(jì)的獨(dú)立性，只有真正的獨(dú)立，才使審計(jì)工作發(fā)揮其監(jiān)督，管理，并提供決策的職能。但由于體制原因，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性存在很大程度的缺失。高校審計(jì)部門是高校內(nèi)部的職能部門，同時(shí)接受學(xué)校黨委及上級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)工作也是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)分派，審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)來(lái)源及人員待遇往往受到學(xué)校的限制，這種情況下很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。另外，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，當(dāng)發(fā)生部門利益與小集團(tuán)利益的沖突，或?qū)徲?jì)人員與發(fā)生問(wèn)題的部門和人員存在利益關(guān)系時(shí)，往往放棄追查和披露，獨(dú)立性更無(wú)從談起。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）國(guó)家層面

應(yīng)加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)體系。我國(guó)對(duì)教育系統(tǒng)（包括高校）出臺(tái)了一些規(guī)章制度，但這些制度都以指導(dǎo)意見(jiàn)的形式頒布，其法律效力非常有限，且不具有強(qiáng)制性，操作性也較差。因此，亟需建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)、制度，制定切合工作需要可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則，在相關(guān)法規(guī)制度中明確審計(jì)內(nèi)容、責(zé)任劃分、統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作的開(kāi)展，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠做到有法可依，有章可循。另外，應(yīng)積極對(duì)外宣傳審計(jì)部門和人員的職責(zé)，使社會(huì)各界正確的認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)工作，消除人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的誤解。

（二）高校層面

明確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位，建立健全內(nèi)部控制、提高審計(jì)人員素質(zhì)。

高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校的管理中發(fā)揮的重要作用，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種為學(xué)校的發(fā)展服務(wù)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，是高校有序運(yùn)行的保證，從而支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展并自覺(jué)接受監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展提供良好的環(huán)境。制定并執(zhí)行有效的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督體制，將領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果掛鉤，加大執(zhí)法力度，防止權(quán)力的濫用或領(lǐng)導(dǎo)干部的不作為，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，在人、財(cái)、物上的給予足夠的支持，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員“形式上的獨(dú)立”；建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和激勵(lì)機(jī)制，使審計(jì)人員自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度和職業(yè)道德規(guī)范，實(shí)現(xiàn)其“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員層面

審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的規(guī)定并結(jié)合本校的實(shí)際情況，規(guī)范從接受審計(jì)委托、編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方法、實(shí)施就地審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿到出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)流程的操作程序，從而避免審計(jì)人員在工作中的隨意性和專業(yè)水平的參差不齊，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在人員設(shè)置方面，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，除配備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的人員外，還應(yīng)當(dāng)配備工程、管理、技術(shù)、法律等方面的人才。重視審計(jì)人員知識(shí)的更新，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。加強(qiáng)審計(jì)信息化的建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新的審計(jì)方法和手段的學(xué)習(xí)，使其能夠應(yīng)對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)帶來(lái)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容的變化。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)及其成因，并分別從國(guó)家層面、高校層面以及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員層面提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，這對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在開(kāi)展過(guò)程中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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