王小藝　王大偉

摘要：我國的國有建筑施工企業(yè)在國民經濟中占據重要地位，隨著經濟全球化趨勢的不斷發(fā)展、國際競爭的日益激烈，加之近年來，我國國有企業(yè)多種反腐案例的殺傷力觸目驚心，加強建筑施工企業(yè)內部控制建設成為提高企業(yè)管理水平，促進健康發(fā)展的必經之路。本文主要通過借鑒美國COSO（監(jiān)管執(zhí)行委員會和后援委員會）的基本理論，研究國有建筑施工企業(yè)內部控制的發(fā)展現狀以及出現的問題，分析原因，從而提出了完善內部控制的措施和建議，希望為我國國有建筑施工企業(yè)在內部控制方面的后續(xù)發(fā)展提供借鑒經驗。

關鍵詞：國有企業(yè)；建筑施工企業(yè)；內部控制

一、引言

我國當前正處于經濟體制改革的潮流中，在經濟激烈競爭的大背景下，國有建筑施工企業(yè)的發(fā)展趨勢也不斷增大。內部控制作為一項現代化管理的政策和程序，能夠有效的保證內部經營決策、規(guī)章制度的全面落實，國家方針的貫徹執(zhí)行，各項財務工作的合法準確性，同時提高經營效率，維護財產安全與完整，增強企業(yè)抵御風險的能力。企業(yè)若擁有完善的內部控制體系，則會實現經濟系效益目標順利完成，管理層有條不紊，企業(yè)競爭力增強；企業(yè)的內部控制若未能得到有效運行，則可能出現資本浪費，管路混亂的局面。所以，國有建筑施工企業(yè)在國有企業(yè)中的基礎經濟地位決定了加強內部控制建設，提高國有建筑施工企業(yè)的經營管理水平，增強國有建筑施工的競爭力有著深遠的意義。

國外對于內部控制的研究早在20世紀40年代就有了較為系統(tǒng)的代表文獻，美國的COSO框架、加拿大的COSO框架以及英國的Turnbull指南，在國際上都有著舉足輕重的地位。其中，美國COSO為框架的基礎理論最具代表性，COSO認為內部控制的要素應分為控制環(huán)境點評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通和對控制的監(jiān)督。內部控制在國際上的發(fā)展受到相關學者的重視，在研究過程中，多數學者從風險管理和內部審計的目標等多方面綜合提出了內部控制對于企業(yè)管理層的重要性[1]。而國內發(fā)展起步較晚，因為與國外經濟體制的不同，不能完全按照國際內部控制發(fā)展模式，需要找尋自己的研究方法，才能更好的適應國有企業(yè)在經濟潮流中的發(fā)展。為提高國有企業(yè)的競爭力，增強經濟實力，必須加強內部控制建設[2]。同時，在國有建筑施工企業(yè)中，內部控制是完善整體施工的基礎，是建筑施工中最最要的一部分[3]。綜合來說，國內外對于內部控制的研究大多都是通過分析內部控制的內容，要素進行探究，少有具體行業(yè)的分析，提出的建設性意見沒有強烈的針對性。但理論依據充分，為本文研究國有建筑施工企業(yè)的內部控制問題提供了借鑒。

基于以上分析，本文重點探究國有建筑施工行業(yè)，總結出對于國有建筑施工企業(yè)具體的內部控制的基本內涵，發(fā)現在發(fā)展過程中可能出現的問題，找出內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，探究其發(fā)展過程中的內部審計失誤，分析問題出現的原因并提出建設性意見并得出啟示，為我國國有建筑施工企業(yè)在今后的發(fā)展中有更全面的借鑒經驗。

二、我國內部控制的發(fā)展

（一）內部控制的基本內涵

內部控制是企業(yè)董事會、管理層等相關人員通過發(fā)揮相互牽制監(jiān)督等職能從而達到內部控制目標的一項管理活動[4]。發(fā)展的最初形式是為了相互制衡和防止合伙舞弊，在長期的經營實踐中從對內加強管理，對外滿足需求發(fā)展到自我檢查、調整及制約系統(tǒng)。內部控制作為企業(yè)現代化管理的科學方法對我國企業(yè)管理松弛、風險頻發(fā)、資產流失等狀況有著良好的監(jiān)控作用。內部控制也有其自身局限性，增強控制環(huán)節(jié)和控制措施的緊密型，就會加大經濟支出，而少量的控制投資達不到控制的目標，需要成本效益的權衡；其次，內部控制較容易受內外環(huán)境的影響，企業(yè)業(yè)務性質的改變、經營環(huán)境的改變都導致其效力削弱。充分了解內部控制的基本內涵，才能使其在企業(yè)中有的放矢。

國有建筑施工企業(yè)，是通過承包建筑項目進行新建改建等項目作業(yè)來實現經濟效益的，其內部控制是指相關人員對項目的組織規(guī)劃，建筑過程中的實時監(jiān)督控制等一系列管理政策和程序。企業(yè)的特殊性決定內部控制的實施是分項目進行，各個獨立項目的內部控制是構成整體內部控制的基礎。

（二）內部控制在我國的發(fā)展現狀

在國際上，內部控制的發(fā)展從內部牽制到內部會計控制和內部管理控制階段，再到對內部控制進行科學劃分最終發(fā)展到內部控制的自我評估階段；在我國，內部控制引入較晚，起初的發(fā)展重點在于內部牽制和會計控制方面，未將有效的會計和審計結合起來，在財政部正式提出內部控制的概念時，各企業(yè)也未能充分重視，在企業(yè)中的發(fā)展緩慢且不完善；發(fā)展的第二階段，風險管理正式登上歷史的中心舞臺，控制體系的建設逐步完善；現階段，為了保證財產的安全完整、財務報告的真實合法、經營活動的有效進行，內部控制已在我國各大企業(yè)得到了有效運用，介于國有企業(yè)的特殊性想要充分體現內部控制的績效，就更應該順應國情，將內部控制的會計和管理方面有效結合起來，根據自身情況量身定制內部控制管理系統(tǒng)，促進會計信息披露的完整性，防止貪污腐敗，促進經濟健康發(fā)展。

三、國有建筑施工企業(yè)內部控制現存問題

在經濟全球一體化的進程中，國有建筑施工企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，對其發(fā)展規(guī)模、管理方式、經濟效益等方面都提出了新的要求，國有建筑施工企業(yè)與其他企業(yè)有著明顯的區(qū)別，其經濟效益通常是通過承包項目的大小、數量的多少來權衡的；其二，施工行業(yè)本身就有特殊性，建筑行業(yè)易受建筑項目計劃進度的不同、市場價格的浮動、天氣原因的變化等影響，建筑施工企業(yè)內部控制就顯得更為重要和復雜。[5]我國引入內部控制機制較晚，我國各大行業(yè)企業(yè)并沒有淋漓盡致的發(fā)揮其作用，國有建筑施工企業(yè)作為國民經濟中的重要組成部分，因內部控制不善而導致的一系列問題更是加大了破壞性，表現在對內部控制的不重視、風險評估不準確、管理局面混亂、信息交流不暢和內部監(jiān)督審核不嚴謹五個方面。

（一）領導層對內部控制的不重視，沒有營造良好的控制環(huán)境

起初引入內部控制后，并沒有得到企業(yè)的重視，人們目前為止對于內部控制的認知僅限于管理和內部簡單的相互牽制，這也就直接導致了各部門控制權責不分明。國有建筑施工企業(yè)的領導部門在承接建筑施工項目開始時，沒有高度重視內部控制這一環(huán)節(jié)，內部控制的認識基礎薄弱。同時企業(yè)內部缺少文化的氛圍，在大多數項目工程的施工人員，文化水平一般偏低，沒有較強的團隊協(xié)作概念，部門間不能有效協(xié)調完成企業(yè)內部控制。在施工過程中，財務部門的監(jiān)管只是例行公事，內部控制制度也是過于精簡，只需要簽署文件給上層查閱，重要性的認識不足，監(jiān)控形同虛設。例如，現階段我國最具實力和規(guī)模的大型綜合建筑集團——中國鐵道建筑總公司，最初的發(fā)展并沒有充分重視內部控制這一重要環(huán)節(jié)，在重大項目的完成過程中，曾屢次出現控制方面的細小問題，發(fā)展緩慢，近幾年，管理層高度重視控制管理，施工人員嚴格遵循集團內部控制制度，為內部控制的有效運行創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境，綜合實力不斷增強。

（二）風險評估不準確，沒有形成降低風險的有效體系

在建筑施工企業(yè)承包項目的過程中，明確分工各司其職是最基本的治理結構，要更有效的實施內部控制就應該嚴格遵守規(guī)章制度，按部就班，認真貫徹風險評估過程。在風險評估系統(tǒng)方面，對于部分國有建筑企業(yè)來說，不重視內部控制可能直接導致整體風險識別能力下降，風險本身的突發(fā)性、復雜性，評估人員的觀點不同和計量方法的缺陷都加大了評估的難度，另一方面，風險分析是在精準的風險評估的基礎上作出的分析，合理的風險分析才能策劃出相應的降低風險的對策。而在國有建筑施工企業(yè)中，過分重視項目的承包問題，沒有全力進行風險評估與對策探討是極其危險的。例如，中建總公司對于海外工程項目的風險管理是非常矚目的，國際競爭激烈，自身融資能力、經營結構、歷史負擔等問題都加大了風險管理的難度，總公司及時的意識到風險管理的重要性，進行了技術創(chuàng)新改革、吸引人才、變更經營方式等措施不斷降低風險，使得公司順應潮流健康發(fā)展。

（三）管理混亂，有章不循

在建筑施工企業(yè)中的控制，最易忽視事前事中控制，加劇了周圍環(huán)境的變化對項目施工的影響。各部門認為控制只是財務部門的工作，未能將自我控制強加到個人身上，激化部門矛盾，降低辦事效率，同時也不利于會計信息的傳遞。對于建筑施工中的各種規(guī)章制度不健全的問題，造成了嚴重的有章不循甚至無章可循，內部控制完全不起作用，就會導致嚴重失控，從而造成大量的財務流失，管理局面混沌不堪。例如，曾被譽為：“溫州建筑航母”的溫州中城建設集團有限公司，因其墊資承包施工，企業(yè)互保風險危機等多方面管理失效導致資不抵債宣告破產。由此可見，強大的管理模式，控制活動是企業(yè)有序運行的保障。

（四）信息交流不暢，溝通滯后

企業(yè)在經營中都需要各部門各階層溝通和交流以此掌握和傳播信息、交流思想，互相聯系才能更好的促進組織發(fā)展。國有建筑施工企業(yè)在信息溝通方面因其特殊性相對閉塞，管理信息化的觀念落后，缺乏高度有效的信息化系統(tǒng)，溝通的渠道狹窄不便，使其相對落伍。在項目承包施工的過程中，相關人員進行實時監(jiān)控，同時要充分了解并記錄報告，這就需要各部門之間準確的交易事項和確認記錄等，最常見的問題就是為了規(guī)避不必要的麻煩，只提供了合理簡便的記錄報告給上層，層層傳遞，重大錯報的風險也就逐步加大了。

（五）內部監(jiān)督審核不嚴謹

監(jiān)督有內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面，對內而言，只應付檢查，沒有具體落實到位，從簡單的文件上來表達這一項工作的完成早已屢見不鮮，對外監(jiān)督失效更容易導致官官相護、包庇縱容，貪污腐敗等現象。例如，新疆第三建筑工程公司的總經理在公司，人事任命、策劃安排都是一人說了算，其副總經理黨委書記官官相護，貪污受賄，最終落馬入獄，就是監(jiān)督嚴重失效的表現。

四、國有建筑施工企業(yè)內部控制問題出現的原因

內部控制在國有建筑施工企業(yè)容易出現的問題在上述中一一列舉了，我們也應進一步分析問題出現的原因，才能更好的抓住根源解決，問題出現的原因從對內部控制認識不全面、財務人員素質不高、控制活動不全面和監(jiān)督體制的弱化四個方面具體分析。

（一）對內部控制認識不全面，沒有提供良好的運用平臺

我國在引入內部控制時，過分強調相互牽制，管理的理念并沒有隨國際上的進步而發(fā)展，只是一味的傳承制約的觀念。因其行業(yè)的特殊性，施工時間長、操作復雜、項目繁多、容易受外界的影響、不確定的風險因素多、對員工的自身素質要求高，沒有營造出良好的內部控制環(huán)境，也就意味著內部控制的失效。

（二）財務人員素質不高，風險評估不準確

會計和審計的更新換代，建筑行業(yè)更容易落伍。對于國有施工建筑企業(yè)的施工人員來說，因其本身素質偏低，員工教育培訓更是流于形式，新舊觀念的影響，法制意識的淡薄，自我管理和監(jiān)督意識的缺乏，都加大了風險管理的難度。財務分析不到位，突發(fā)性的財務風險更讓財務人員措手不及，在沒有準確進行財務風險分析的情況下，財務風險報告就逐漸失真，控制活動也毫無用處。例如，施工人員按照項目規(guī)劃嚴格執(zhí)行，所有開支都在預算內，但隱藏的重大錯報風險不易被管理層識別，這就意味著在審計評估過程中，對財務人員的風險意識要求很高，財務人員的素質不高，對風險評估的準確性就會降低。

（三）控制活動不全面，沒有完善的治理結構

控制活動只有在與風險評估的有效結合下才能發(fā)揮其最大的效用。對于控制活動從橫向和縱向進行分析，在橫向方面，即決策層、管理層、操作層和執(zhí)行層上，層次分明但要求協(xié)作能力強，在風險評估完成后需要作出相應的控制活動來降低風險，各層次抓住重點完成關鍵指標這對于治理結構的合理性要求非常高；在縱向方面，即各部門人、財、物部門的銜接，國有建筑施工企業(yè)運行的要求不只是財務效益的最大化，需要整個資產的運營和科學有效的管理模式，控制活動才能順利的開展，轉危為安。

（四）監(jiān)督體制的弱化，不能對內部控制的實施提供強有力的保障

近幾年，我國反腐工程浩大，貪官污吏紛紛落馬，對各行各業(yè)的監(jiān)督體制要求也更為嚴格。在國有建筑施工企業(yè)中，對控制的監(jiān)督，就是一種對內部控制質量進行評價的過程，內部控制有其自身的局限性，就更要求在監(jiān)督的過程中注重查找缺陷，采取措施，為了保障內部控制的有效運行，監(jiān)督環(huán)節(jié)必不可少。監(jiān)督體制的疏漏，才會導致企業(yè)內部相互串通勾結、貪污腐敗的現象層出不窮，造成惡劣的社會影響。例如，成都建工集團，因其監(jiān)督體制的不完善，董事長等高官濫用職權，為謀取高額賄金，為他人提供利被指控落馬。內部控制失去監(jiān)督體制的屏障，就意味著企業(yè)要承擔控制失效的后果。

五、加強國有建筑施工企業(yè)內部控制的建議

國有企業(yè)掌握著國民經濟的命脈，內部控制又是國有企業(yè)發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)，上述中探討了問題的出現并分析了原因，針對上述問題，應從以下幾個方面進行改進，以此促進國有企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）全面認識內部控制，營造良好的控制環(huán)境

目前我國國有建筑施工企業(yè)對內部控制的認識并不全面，對內部控制的運用基本集中在內部牽制方面，沒有很好的把會計控制和管理控制相結合，全面認識內部控制，從多方面入手，內外控制相結合，進行事前事中事后的全程控制認真學習內部控制的方法策略，充分重視內部控制的作用，從經營者、管理者等多角度完善內部控制環(huán)境，在企業(yè)內部營造一個良好的控制氛圍。

（二）提高風險分析能力，強化風險意識

聘請專業(yè)的風險評估人員，建立有效的管理系統(tǒng)，提高風險的識別、評估、應對能力，為突發(fā)性的風險做好充足的準備。國有建筑施工企業(yè)在財務人員方面，應彌補風險計量方法的缺陷，加強對風險評估人員的培訓，并考核落實，建立高度集成的風險評估體系。提高各部門的風險意識和自我控制能力，重視重大風險預警的研究，作出合理的風險評估報告，并積極應對危機事件，采取正當措施進行防御。

（三）建立良好的控制活動

在準確掌握財務分析的基礎上作出合理的舉措，各部門加強協(xié)作，建立良好的管理體系，為控制活動的開展提供優(yōu)越的平臺，同時，施工人員的素質提高問題應盡快提上日程，注重企業(yè)內部控制文化培養(yǎng)，共同促進控制活動的開展來降低企業(yè)的風險，營造企業(yè)獨特的經營管理風格也可以更好地促進內部控制的有效運行。

（四）加強信息溝通與交流

充分運用電子信息技術，建立信息收集、傳遞、加工機制，同時加強信息溝通與交流在內部控制中的地位，為內部控制的進行提供優(yōu)越的載體。即使是國有建筑施工企業(yè)，也要不斷向外界學習經驗教訓，提高信息傳達處理能力，加強內部控制與各項業(yè)務活動、各部門之間的溝通與交流，相關部門也要注重信息披露的完整性和真實性。

（五）加大內部控制的監(jiān)督力度

強有力的監(jiān)督體制才能更好的促進內部控制的進行。首先應進行自我評估自我監(jiān)督，各部門之間的監(jiān)督。內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合，建立健全監(jiān)督體制。其次，弘揚監(jiān)督文化，建立問責制度，營造良好的監(jiān)督氛圍，反對舞弊與勾結。對于投訴人和舉報人實施獎勵與保護政策，加大處理腐敗問題的力度。

六、總結

國有建筑施工企業(yè)在我國經濟中的地位是舉足輕重的，加強國有建筑施工企業(yè)的內部控制是促進國民經濟健康發(fā)展的必經之路。本文的研究是基于美國COSO框架的基礎論，對我國國有建筑施工企業(yè)內部控制方面展開的探討，分析研究缺乏一定的數據支撐，提出的對策措施可以借鑒也并非完全奏效，希望能在一定程度上喚醒決策管理層等人員對內部控制的重視，完善內部控制制度，保障國有經濟的健康發(fā)展。（作者單位：大連交通大學經濟管理學院）

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