許忠華

[摘 要]會計信息失真就是企業(yè)對外提供的會計信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會計的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計失真的信息直接動搖著市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。文章就關(guān)于上市公司的會計信息失真展開論述。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計信息失真；信息披露

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-229

1 前 言

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。如此看來信息不真實就違背了會計信息質(zhì)量的基本要求。會計信息失真就是企業(yè)對外提供的會計信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會計的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計失真的信息直接動搖著市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。漢能薄膜的股價在年初發(fā)布的胡潤全球富豪榜上，然而，外界卻有很多質(zhì)疑。結(jié)果近期正在審查，股價大跌。漢能薄膜的股價在過去3年漲了30倍，但在同一期間，同行其他企業(yè)的股價卻在下跌，這樣看來漢能的財務(wù)數(shù)據(jù)很不尋常，漢能的問題顯示了股市監(jiān)管上的一些明顯漏洞，漢能不是第一家利用這些漏洞的企業(yè)，如果制度問題不解決，也不會是最后一家。所以信息的真實目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息得不償失，從而消除會計信息失真的外部經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，就使提供方自愿提供真實而有效的會計信息，各方受益。首先，在日常工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法，所有會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面貫徹和執(zhí)行新《會計法》，加強(qiáng)會計工作的理論研究，根據(jù)會計信息使用者的要求，提供真實的會計信息。其次，通過會計工作的理論與實踐的結(jié)合，促進(jìn)會計工作緊跟社會時代的潮流，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。進(jìn)一步提高會計人員的素質(zhì)，全員了解會計法，得到領(lǐng)導(dǎo)及群眾的支持，加強(qiáng)監(jiān)督力度，通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法，增強(qiáng)具體工作的透明度，加大處罰力度，新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體，各級檢察機(jī)關(guān)在實施監(jiān)督過程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的做法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會計信息真實、完整。要求會計人員既要對外提供真實的會計信息，又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議，對失職的會計人員，嚴(yán)查重辦。會計人員專業(yè)知識豐富扎實，就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；反之，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就難以處理比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)；提高會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，時刻堅持“以德治企”的原則，就能提高會計信息的客觀真實性；反之，會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計數(shù)據(jù)，造成會計信息的失真，企業(yè)作為市場主體，要求會計信息的主要提供對象由政府轉(zhuǎn)向企業(yè)。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是獨立自主、自負(fù)盈虧的，要自己決定生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、如何生產(chǎn)、如何銷售，需要會計信息做出合理的判斷和預(yù)測，因而企業(yè)成為最廣泛的信息需求者。

2 監(jiān)督《證券法》實施細(xì)則

我國現(xiàn)行的《證券法》是1998年11月經(jīng)全國人大常委會批準(zhǔn)頒布的，1999年7月開始實行。2005年10月22日，2013年6月29日修訂，由于我國證券市場正處在一個大發(fā)展的時期，當(dāng)時的《證券法》立法難免會有不盡完善的地方。同時對違法者的責(zé)任規(guī)定也比較籠統(tǒng)，執(zhí)行起來還不易操作，部分含混問題還只好以司法解釋的形式來加以具體化。因此，建議根據(jù)這幾年證券市場出現(xiàn)的新情況盡快制定實施細(xì)則，對一些關(guān)系到證券市場健康發(fā)展的根本性問題，特別是像上市公司會計造假等問題，明確依法追究違法者的民事賠償責(zé)任；建立股東共同訴訟制度和股東派生訴訟制度，切實保護(hù)處于弱勢地位的中小股東的合法利益，根除有些公司為騙取上市和增發(fā)新股資格而舞弊造假，盡快實行注冊登記制，并建立股票上市的主推薦商負(fù)責(zé)制，讓市場來決定其能否順利增發(fā)，同時立法明確在新股發(fā)行和股份增發(fā)過程中，因主薦商和發(fā)行人違法行為而給投資者造成的損失應(yīng)由其負(fù)全部賠償?shù)姆韶?zé)任，更有效地保護(hù)廣大投資人的利益不會受到舞弊造假的損害。

3 更新信息披露制度，實行流動的信息披露

投資者不僅僅需要基于已過去的經(jīng)濟(jì)事項所形成的定期披露的會計信息，而且更需要流動信息，因為流動信息能夠幫助投資者從公司的發(fā)展變化中準(zhǔn)確評價企業(yè)狀況，誠信應(yīng)該是全社會的誠信，政府、企業(yè)管理層和上市公司財會人員，都要遵循誠信規(guī)則，一個失去誠信的資本市場，是沒有發(fā)展前途的。建立上市公司信用等級機(jī)制，這種評定并不局限于盈利能力，也不只是PT和ST的劃分，而是著重于上市公司的公眾信譽，其中包括上市公司是否真實使用募集資金、信息披露中是否有公眾疑點，以及中介機(jī)構(gòu)保留意見等等。并將這些指標(biāo)構(gòu)成上市公司的信用指數(shù)，為投資者提供投資依據(jù)，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，宣傳誠信思想；建立舉報制度，向社會公開舉報電話，引導(dǎo)全社會積極支持和參與打擊上市公司的會計造假和舞弊行為，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，凈化注冊會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，要求理順委托方和代理方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會計造假的風(fēng)險。在制衡代理方和大股東在會計信息上的權(quán)力方面除了建立上市公司獨立董事制度和審計部門，也要對會計人員進(jìn)行約束，會計人員作為企業(yè)的一員，其自身利益往往和具體的企業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的，其之所以作假，往往是受到管理當(dāng)局或董事會的壓力，所以在未來有關(guān)法律中增加會計人員有權(quán)對因拒絕作假而受到打擊報復(fù)和利益損害提出訴訟賠償?shù)臋?quán)利，則有利于防止會計人員因受到脅迫而參與造假的現(xiàn)象。

從信息論的角度來看會計信息這種特殊商品只能由擁有其信息源經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)，任何其他企業(yè)組織不能替代，因此，產(chǎn)生會計信息失真的根本原因在于會計信息壟斷生產(chǎn)所導(dǎo)致的信息不對稱。會計信息這種不同于一般商品的壟斷供給既然決定了會計信息失真這種現(xiàn)象不可能從根本上根除，也決定了其不可能單靠市場競爭機(jī)制來糾正。所以，對會計信息市場的管制顯得尤為必要：一是對會計信息市場進(jìn)行管制可以消除會計信息生產(chǎn)者的壟斷生產(chǎn)優(yōu)勢，減少供需雙方的信息不對稱；二是對公開披露信息的管制加強(qiáng)了資本市場的公平性，能夠減少社會獲得信息的總成本；三是會計管制能夠促進(jìn)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化，從而實現(xiàn)公司間會計政策的統(tǒng)一，提高會計質(zhì)量。所以，盡管會計信息管制不能完全杜絕上市公司會計信息失真，但與非管制相比，管制的結(jié)果顯然是利大于弊。因此，對會計信息的生產(chǎn)和披露進(jìn)行管制仍是解決上市公司會計信息失真的一種較好的選擇。

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