郭玉翠

[摘 要]隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間，為了有效地解決稅收中存在的問題，我國推出了“營改增”稅制改革。將營業(yè)稅改為增值稅，是稅收制度改革的主要內(nèi)容。這一改革可以促進二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。文章就這一改革對企業(yè)會計核算的影響進行簡要的探討。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；企業(yè)會計核算；企業(yè)納稅

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-206

1 “營改增”稅制改革的背景以及意義

在我國，營業(yè)稅和增值稅在很長一段時間內(nèi)是并行的，這是由于地方和中央在稅收之間存在均衡問題引起的。但是，這種并行存在的情況并不合理，同時，在我國稅收中，重復(fù)征稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。實施“營改增”的稅制改革，對我國經(jīng)濟的發(fā)展會產(chǎn)生重大的影響。一方面，將營業(yè)稅改為增值稅是我國稅制完善的重要步驟，“營改增”可以有效地解決重復(fù)征稅的問題，降低企業(yè)負(fù)稅。另一方面，也促進了不同企業(yè)之間的公平競爭，在實施“營改增”的稅制改革之后，第三產(chǎn)業(yè)中的某些行業(yè)并入增值稅之內(nèi)，這就使增值稅的稅基變得更加廣泛，這樣可以促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展，各企業(yè)將不再受到稅負(fù)不均勻的影響，從而促進企業(yè)之間的公平競爭。

2 “營改增”對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

2-1 企業(yè)成本的核算方式發(fā)生改變

在實施“營改增”之前，企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)，價稅的成本包括兩個部分，一個是真正的成本，另一個就是進項稅額。在進行“營改增”稅制改革之后，企業(yè)成本的核算方式發(fā)生了相應(yīng)的改變，稅制改革后的結(jié)算方式為根據(jù)所開具的進項稅發(fā)票與銷項稅相抵，抵扣的金額是由供應(yīng)商開具專用發(fā)票的能力決定的。“營改增”的實施，還改變了其他成本核算方式，比如企業(yè)的建筑材料費、人工費以及機械費等。

2-2 對企業(yè)收入的核算產(chǎn)生一定的影響

在我國，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅的范疇，而增值稅則屬于價外稅的范疇。價內(nèi)稅是含稅價格，在計算時價稅是不分離的。增值稅在計算時應(yīng)價稅分離，要確定當(dāng)期的銷項稅額，然后扣除掉可抵扣進項稅額，經(jīng)過一系列計算才能得出營業(yè)稅。在“營改增”實施之前，企業(yè)要繳納營業(yè)稅，全部工程的造價決定營業(yè)稅。在實施“營改增”之后，成本的入賬價值與進項抵扣額產(chǎn)生密切的聯(lián)系，企業(yè)在繳納相關(guān)稅務(wù)時，不含增值稅的工程造價變?yōu)槠淅U納依據(jù)。

2-3 對企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生影響

原始憑證是一種證明文件，可以表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計核算就是以這些原始憑證為基礎(chǔ)的，只有取得真實可靠的原始憑證，才能進行會計核算工作。原始憑證的種類繁多，增值稅發(fā)票就是其中的一種。

在進行“營改增”稅制改革之前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，并不會對增值稅的開具與使用等相關(guān)內(nèi)容有所涉及，“營改增”實施之后，增值稅發(fā)票開始使用，這時增值稅發(fā)票的使用與交易雙方企業(yè)的經(jīng)濟效益有密切的聯(lián)系，因此，“營改增”實施之后，企業(yè)的有關(guān)部門要對增值稅的發(fā)票進行嚴(yán)格的管理，規(guī)范其使用，在開具增值稅使用發(fā)票時，一定要對相關(guān)交易環(huán)節(jié)進行檢查，對增值稅發(fā)票的開票種類、時間等進行嚴(yán)格的審核，同時注意開票的規(guī)范性以及相關(guān)印章的使用等。

要定期組織培訓(xùn)課程加強相關(guān)工作人員對增值稅發(fā)票的認(rèn)識，使其熟悉新業(yè)務(wù)的各個流程。對業(yè)務(wù)流程不熟悉，會導(dǎo)致不合法的涉稅風(fēng)險的發(fā)生。作為企業(yè)的會計人員，要加強自己的專業(yè)素養(yǎng)，掌握“營改增”之后會計核算上應(yīng)該具備的技能，企業(yè)也應(yīng)該按部就班地進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，花時間做好各項調(diào)節(jié)工作，逐漸適應(yīng)新稅制所帶來的一系列變化，這樣才能適應(yīng)“營改增”的需求，防止意外風(fēng)險的發(fā)生。

2-4 對會計科目以及會計分錄產(chǎn)生一定的影響

“營改增”之后會涉及幾項特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額、試點納稅人差額征稅、取得過渡性財政扶持資金等。在原有的科目下會新增相關(guān)專欄，比如以原本的“應(yīng)交稅費”為基礎(chǔ)，在此科目下增設(shè)了“增值稅留抵稅額”。將“營改增抵減的銷項稅額”專欄設(shè)在原本的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下?！盃I改增”之后，“減免稅款”專欄也開始增設(shè)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目之下。

2-5 對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響

（1） 增值稅稅負(fù)。在進行“營改增”改革之后，因納稅人不同，所以對增值稅稅負(fù)起到的作用也各不相同，就我國目前情況來看，納稅人的種類主要有兩種，一般納稅人以及小規(guī)模納稅人。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)要更高，由于這種情況的存在，小規(guī)模納稅人會計核算以及經(jīng)營管理的積極性往往不高。

（2）流轉(zhuǎn)稅?！盃I改增”稅制改革之前，企業(yè)在進行繳納營業(yè)稅的活動時，營業(yè)稅的稅金一般會直接計入損益類科目下的營業(yè)稅金及附加中，此時，當(dāng)企業(yè)對經(jīng)濟利潤進行核算時，要扣除收入中營業(yè)稅金。實施“營改增”之后，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅，增值稅是價外稅的一種，所以，應(yīng)交增值稅科目中可以直接將其納入，這樣在很大程度上縮小了企業(yè)的利潤空間。

（3）所得稅。企業(yè)利潤的變化情況決定了企業(yè)所得稅的變化情況，在進行“營改增”之后，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟利潤增加時，企業(yè)所得稅也會得到相應(yīng)的增加，當(dāng)企業(yè)利潤降低時，相應(yīng)地，企業(yè)所得稅也會減少。

3 “營改增”背景下企業(yè)會計核算改進措施

3-1 對核算方案以及辦法進行調(diào)節(jié)，建立完善的會計核算制度

隨著“營改增”的不斷推進，企業(yè)應(yīng)該緊緊抓住這個機會，廣泛的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，將會計核算部門作為中心，成立專門的團隊。對我國的稅制改革制度進行充分的把握，制定與此相關(guān)的企業(yè)會計核算辦法，加強對增值稅發(fā)票的管理力度，使發(fā)票的開具、管理符合各種規(guī)范的要求。

3-2 對會計人員進行定期的培訓(xùn)

“營改增”與企業(yè)的經(jīng)濟效益有密切的聯(lián)系，因此，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等要共同承擔(dān)涉稅的相關(guān)職責(zé)，在“營改增”的大背景之下，要對涉稅部門的相關(guān)人員進行培訓(xùn)，不斷提高會計的專業(yè)水平以及涉稅管理能力，逐步加強全體人員的稅務(wù)意識。

3-3 提高稅務(wù)管理水平

企業(yè)的管理層要做好本職工作，擴大稅務(wù)管理的范圍，不斷地做好企業(yè)涉稅管理工作。加大培養(yǎng)企業(yè)全體人員稅務(wù)意識的力度，不斷地提升企業(yè)相關(guān)人員規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力，使會計人員學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，提升專業(yè)素養(yǎng)，將理論與實踐相結(jié)合，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

3-4 對企業(yè)的規(guī)章制度進行相應(yīng)的調(diào)整

“營改增”對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生重大的影響，因此，企業(yè)要及時地做好規(guī)章制度的調(diào)整工作，更好地適應(yīng)“營改增”帶來的新變化，積極推動“營改增”稅收政策的發(fā)展。企業(yè)要著眼于長遠(yuǎn)利益，抓住“營改增”這一改革帶來的機遇，及時地對舊設(shè)備進行更新，做好從小規(guī)模納稅人積極向一般納稅人轉(zhuǎn)變的工作，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的平臺，從而推動企業(yè)規(guī)模的擴大。

4 結(jié) 論

隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，“營改增”受到越來越多人的關(guān)注，“營改增”的實施是與我國的基本國情相適應(yīng)的，必將推動我國經(jīng)濟迅速轉(zhuǎn)型?！盃I改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)要從實際情況出發(fā)，做好調(diào)整工作，積極適應(yīng)“營改增”帶來的變化。