作者簡(jiǎn)介：史建剛（1977.01-），男，漢，山西陽(yáng)泉人，會(huì)計(jì)師，陽(yáng)泉市礦區(qū)國(guó)庫(kù)集中支付中心，研究方向：基層財(cái)政預(yù)算發(fā)展與改革。

摘 要：本文立足于實(shí)踐當(dāng)中行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息脫節(jié)問(wèn)題：透過(guò)現(xiàn)象，詳細(xì)闡述了財(cái)政總會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。通過(guò)以上問(wèn)題的明確，進(jìn)一步挖掘出實(shí)踐當(dāng)中行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息脫節(jié)問(wèn)題存在的原因、帶來(lái)的不利影響。文章最后提出了解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息脫節(jié)問(wèn)題的兩種思路。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)政預(yù)算；國(guó)庫(kù)集中支付制度

之所以提出這個(gè)題目是因?yàn)樵趯?shí)踐中，由于各種因素的存在，作為核算財(cái)政資金的政府總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息沒(méi)有被很好的利用。具體表現(xiàn)為政府在對(duì)公眾、人大提供財(cái)政會(huì)計(jì)信息時(shí)側(cè)重于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)按照政府職能進(jìn)行資金分配的情況，對(duì)財(cái)政資金具體用途，使用效率很少提及；財(cái)政工作審計(jì)報(bào)告中把財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)與部門預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)人為分割開來(lái)，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)被局限在對(duì)部門經(jīng)濟(jì)紀(jì)律的審計(jì)，很難從財(cái)政整體高度對(duì)行政事業(yè)單位履行自身職能的效能進(jìn)行綜合分析審計(jì)；財(cái)政部門在具體執(zhí)行預(yù)算過(guò)程及年終決算當(dāng)中也是把財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和部門預(yù)算會(huì)計(jì)分開進(jìn)行核算、填報(bào)。不利于兩個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)信息的匯總、對(duì)照分析。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的關(guān)系

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。設(shè)在一級(jí)政府財(cái)政部門內(nèi)部、一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)專業(yè)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然是兩個(gè)不同的體系但都屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，會(huì)計(jì)要素分類和主要賬務(wù)處理方法相同，會(huì)計(jì)報(bào)表種類及主要項(xiàng)目也相同。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)首先在會(huì)計(jì)主體不同前者的會(huì)計(jì)主體是一級(jí)政府包含有政府所屬所有行政事業(yè)單位，后者的主體指具體的各個(gè)不同的履行政府職能的行政事業(yè)單位，但是兩種會(huì)計(jì)制度又有著諸多聯(lián)系：首先兩者核算對(duì)象都是財(cái)政資金，但是所核算得資金的所處狀態(tài)不同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府預(yù)算年度內(nèi)所有一般預(yù)算收入、基金收入、預(yù)算外資金收入及將所有收入按照不同政府職能在不同行政事業(yè)單位之間的分配，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算從同級(jí)財(cái)政預(yù)算年度分配到本單位資金及這部分資金在實(shí)現(xiàn)本單位職能過(guò)程當(dāng)中的具體用途耗用和資產(chǎn)負(fù)債形成情況及結(jié)余情況，由此可見兩種會(huì)計(jì)核算對(duì)象有清晰的資金繼承關(guān)系。基于以上情況兩種會(huì)計(jì)核算所提供的信息當(dāng)中必然存在互補(bǔ)因素，所以兩者從會(huì)計(jì)核算角度存在相互依存關(guān)系，不能重此輕彼，割裂兩者聯(lián)系。

二、財(cái)政預(yù)算與財(cái)政會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系

政府預(yù)算也稱為公共財(cái)政預(yù)算，是指政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將財(cái)政收入和財(cái)政支出按照政府職能分門別類地列入特定的收支分類科目之中，以清楚反映政府的財(cái)政收支狀況。透過(guò)公共財(cái)政預(yù)算，可以使人們了解政府活動(dòng)的范圍和方向，也可以體現(xiàn)政府政策意圖和目標(biāo)。財(cái)政預(yù)算既是履行政府職責(zé)，反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的計(jì)劃，同時(shí)又是以推進(jìn)財(cái)政管理技術(shù)科學(xué)化的基本手段限制政府收支的一種方法，是財(cái)政資金管理技術(shù)科學(xué)化進(jìn)程的一個(gè)結(jié)果。政府預(yù)算又分為部門預(yù)算和財(cái)政總預(yù)算。所謂“部門”是指與財(cái)政直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算單位。一般指政府所屬的所有行政事業(yè)單位，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在預(yù)算角度也可以稱為部門預(yù)算會(huì)計(jì)。部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)的、反映部門所有收入和支出的預(yù)算。它以部門為單位，一個(gè)部門編制一本預(yù)算。各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算和本部門機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算組成。財(cái)政總預(yù)算是由一級(jí)政府所轄的公共部門的部門預(yù)算匯總組成。預(yù)算的基本程序有四個(gè)階段：編制、審批、執(zhí)行和決算。在執(zhí)行階段，各收入機(jī)關(guān)依法及時(shí)、足額地完成財(cái)政收入計(jì)劃，預(yù)算管理部門根據(jù)預(yù)算對(duì)政府所屬的職能部門撥款，各職能部門根據(jù)撥款履行其相應(yīng)的政府職能。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)也正是在預(yù)算執(zhí)行階段出現(xiàn)的，負(fù)責(zé)按照會(huì)計(jì)模式具體核算記錄預(yù)算的各種執(zhí)行情況，在決算階段（預(yù)算年度結(jié)束之后），各職能部門和預(yù)算單位對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，編制決算，相應(yīng)會(huì)計(jì)編制決算報(bào)表。交立法機(jī)關(guān)審計(jì)和審批。

三、導(dǎo)致兩種會(huì)計(jì)信息使用不相匹配的原因

主要是應(yīng)為行政事業(yè)單位部門繁多，部門核算當(dāng)中非財(cái)政資金運(yùn)行情況復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)分類支出科目匯總相對(duì)困難，如果沿用過(guò)去的手工會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)報(bào)表抄報(bào)階段，或者雖然一些部門采用了電子記賬方式，但是由于電子記賬只是對(duì)手工記賬方式的簡(jiǎn)單模擬，總預(yù)算會(huì)計(jì)和部門算會(huì)計(jì)仍然由于會(huì)計(jì)科目不同、業(yè)務(wù)流程差異，軟件系統(tǒng)不同而分別不同帳套進(jìn)行核算。那么在技術(shù)層面上，就不可能很流暢的使兩種會(huì)計(jì)核算信息得到完美銜接。使得財(cái)政資金使用信息更多的側(cè)重于信息完整便于收集的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，公眾了解的財(cái)政信息也僅停留在財(cái)政資金在各職能部門分配的階段上。

四、如何更好的實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接

第一種手段是通過(guò)統(tǒng)一的報(bào)表格式對(duì)所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總分析。在兩種不同的會(huì)計(jì)核算制度下，財(cái)政資金的收入歸集、使用情況，存在連續(xù)性，總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算支出即為部門預(yù)算會(huì)計(jì)的撥入經(jīng)費(fèi)，部門預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資金支出屬于財(cái)政總預(yù)算分配之后的資金的具體經(jīng)濟(jì)用途。所以部門預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)資金用途進(jìn)行詳細(xì)核算，主要核算部門在行政運(yùn)行和開展事業(yè)活動(dòng)當(dāng)中的具體支出。如對(duì)交通費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等的支出情況記錄，應(yīng)當(dāng)把本級(jí)政府所有的交通費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等進(jìn)行匯總，以便在不同部門，及不同政府間對(duì)資金使用效率進(jìn)行分析。在所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之前，部門會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)用途支出信息財(cái)務(wù)信息的匯總只能通過(guò)事先規(guī)定的固定格式以報(bào)表形式來(lái)體現(xiàn)，這是一項(xiàng)非常繁瑣和艱巨的工作，需要把不同部門，不同款項(xiàng)資金、按照不同經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目支出分別以固定位置列示，然后把多張相同報(bào)表進(jìn)行匯總，分類分析。在手工填制報(bào)表的情況下，依靠一個(gè)部門幾個(gè)人想很快的完成這項(xiàng)工作幾乎是不可能的，在計(jì)算機(jī)條件下，使用辦公軟件操作起來(lái)相對(duì)容易可行，關(guān)鍵還是對(duì)數(shù)據(jù)的分析和全面的披露。

第二種手段即在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的基礎(chǔ)上，依靠高度發(fā)達(dá)可靠的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把不同地域的不同行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為終端，財(cái)政總會(huì)計(jì)部門作為中央信息處理中心，同時(shí)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行各財(cái)政業(yè)務(wù)科室，使用相同預(yù)算及核算系統(tǒng)，以國(guó)庫(kù)為唯一銀行賬戶，建立統(tǒng)一的一套會(huì)計(jì)賬簿，把由于部門分散，資金量巨大的財(cái)政資金統(tǒng)一合并到一個(gè)大的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)當(dāng)中，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一歸集整理。以便更方便快捷的從財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)科目獲取財(cái)政資金使用績(jī)效情況，更全面反映政府預(yù)算的執(zhí)行，提高政府收支透明度，以便接受適應(yīng)公眾對(duì)財(cái)政資金更高的監(jiān)督要求。

（作者單位：陽(yáng)泉市礦區(qū)國(guó)庫(kù)集中支付中心）

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