作者簡(jiǎn)介：肖芳芳（1993-），女，漢族，河北省邯鄲市人，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)在讀碩士研究生。

摘 要：平衡計(jì)分卡是最著名的綜合績(jī)效測(cè)評(píng)系統(tǒng)之一，彌補(bǔ)了以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)績(jī)效的不足，能夠全面綜合地反映企業(yè)的管理控制和績(jī)效水平。戰(zhàn)略地圖的設(shè)計(jì)了考慮平衡計(jì)分卡研究的主要問題，即戰(zhàn)略確定和因果關(guān)系的結(jié)合。戰(zhàn)略地圖能夠清晰地反映出績(jī)效維度和績(jī)效指標(biāo)的聯(lián)系。對(duì)平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略地圖的深入分析，有利于建立“戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)”的績(jī)效管理體系，確保戰(zhàn)略得以貫徹實(shí)施和完成。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡；戰(zhàn)略地圖；績(jī)效測(cè)評(píng)

一、平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生及意義

平衡計(jì)分卡是由1990年具有代表性的12個(gè)大公司一系列的雙月會(huì)議發(fā)展而來，這些會(huì)議的主題是研究和討論“衡量組織未來績(jī)效”。參與企業(yè)設(shè)想到未來的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更激烈，市場(chǎng)發(fā)展將會(huì)更加動(dòng)態(tài)化，公司將在產(chǎn)品、服務(wù)和公司的無形資產(chǎn)和專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)集中能力方面展開競(jìng)爭(zhēng)?！艾F(xiàn)行的績(jī)效衡量工具主要由財(cái)務(wù)績(jī)效信息主導(dǎo)，但它也被看做過時(shí)的，甚至對(duì)于創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值不利?！毖芯咳藛T旨在開發(fā)一種測(cè)評(píng)系統(tǒng)，能夠有助于企業(yè)管理層有效衡量和控制企業(yè)績(jī)效，為公司創(chuàng)造未來價(jià)值。由美國(guó)模擬器件公司開發(fā)的系統(tǒng)，在不斷提升的活動(dòng)中衡量公司的發(fā)展，稱為“公司計(jì)分卡”。卡普蘭和諾頓將其進(jìn)一步發(fā)展成被廣泛采用的更加通用的績(jī)效測(cè)評(píng)系統(tǒng)，即平衡計(jì)分卡。因此，平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)是眾多參與公司不同觀點(diǎn)的集合，得到一致認(rèn)可。

平衡計(jì)分卡的基本結(jié)構(gòu)包括四個(gè)績(jī)效維度：財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。這些基本的維度可以改變、刪減或在數(shù)量上擴(kuò)展、或根據(jù)組織特點(diǎn)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境重新命名。選擇績(jī)效維度時(shí)，應(yīng)該明確：對(duì)于組織而言哪些利益相關(guān)者的利益是重要的？監(jiān)督和控制的關(guān)鍵績(jī)效領(lǐng)域是什么？

（1）財(cái)務(wù)維度顯示了績(jī)效的經(jīng)濟(jì)后果，通過財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)指標(biāo)來衡量。以股東利益為核心，實(shí)習(xí)股東利益最大化目標(biāo)，充分保護(hù)股東利益。

（2）市場(chǎng)維度代表公司與其他公司競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)（相關(guān)細(xì)分市場(chǎng)）方面的績(jī)效。客戶偏好是企業(yè)成功的主要原因。不僅適用于營(yíng)利企業(yè)，也適用于非營(yíng)利組織為客戶而競(jìng)爭(zhēng)，政府機(jī)構(gòu)為獲得政治支持而競(jìng)爭(zhēng)。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度報(bào)告關(guān)鍵業(yè)務(wù)職能部門的狀況和績(jī)效，是價(jià)值創(chuàng)造流程中關(guān)鍵性因素，包括生產(chǎn)成本和結(jié)果相關(guān)的大部分經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。

（4）學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度描述了對(duì)現(xiàn)在和未來績(jī)效最關(guān)鍵的組織能力狀況。組織需要保持和提升其人員、技術(shù)和組織方面的能力以便在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)生存下來，以實(shí)現(xiàn)未來長(zhǎng)期的目標(biāo)。

通過平衡計(jì)分卡內(nèi)容的分析，可發(fā)現(xiàn)平衡計(jì)分卡用未來績(jī)效的動(dòng)因彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效測(cè)評(píng)系統(tǒng)。使績(jī)效測(cè)評(píng)系統(tǒng)不僅能反映過去實(shí)現(xiàn)的績(jī)效（大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)通常能提供的），還能使決策制定者通過影響績(jī)效動(dòng)因來預(yù)測(cè)和控制企業(yè)未來的成果。作為滯后指標(biāo)，財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)反映企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，以及過去績(jī)效的變化，但其本身是不可以改變的。這些指標(biāo)績(jī)效受到內(nèi)部和外部績(jī)效動(dòng)因，即領(lǐng)先指標(biāo)的影響。由于領(lǐng)先指標(biāo)能展現(xiàn)出企業(yè)有形和無形能力的大?。ㄈ缰R(shí)和技術(shù)訣竅，研發(fā)能力和管理經(jīng)驗(yàn)）和產(chǎn)生未來價(jià)值商業(yè)活動(dòng)的力度和質(zhì)量，因此，當(dāng)將這兩項(xiàng)增加到計(jì)分卡時(shí)，普通的后顧型（大部分是財(cái)務(wù)的）計(jì)分卡可轉(zhuǎn)化成前瞻型的控制工具。管理者不僅需要清楚企業(yè)想要成功產(chǎn)生的結(jié)果，還應(yīng)該應(yīng)該具備關(guān)于產(chǎn)生這些結(jié)果的能力和知識(shí)。

對(duì)于這些指標(biāo)的選擇受到企業(yè)愿景和戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)。恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)先和滯后績(jī)效指標(biāo)能夠清晰地表達(dá)和傳遞愿景和戰(zhàn)略，連續(xù)的商業(yè)模型能夠反映領(lǐng)先和滯后績(jī)效指標(biāo)間期望的因果聯(lián)系。模型通過對(duì)領(lǐng)先和滯后指標(biāo)間關(guān)系的實(shí)證分析，能夠從管理者如何期望商業(yè)模型運(yùn)作的思想或指標(biāo)間的邏輯關(guān)系中推斷出來。領(lǐng)先指標(biāo)應(yīng)該反映對(duì)于企業(yè)成功有很重要影響的無形績(jī)效動(dòng)因，如無形資產(chǎn)和知識(shí)密集度等。通過選擇恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)先指標(biāo)來積極地控制未來績(jī)效成果。

平衡計(jì)分卡的目的是將不同維度的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行恰當(dāng)組合，形成一個(gè)連貫和完整的計(jì)分卡以有效支持決策制定和控制。恰當(dāng)?shù)慕M合需在領(lǐng)先和滯后指標(biāo)、內(nèi)部和外部指標(biāo)、主觀和客觀指標(biāo)、短期和長(zhǎng)期指標(biāo)中達(dá)到平衡。

卡普蘭和諾頓提出的平衡計(jì)分卡只是基本模型：實(shí)踐中，組織可能使用不同數(shù)量和種類的績(jī)效維度。例如，大型咨詢公司使用平衡計(jì)分卡衡量每個(gè)單獨(dú)咨詢者的績(jī)效并識(shí)別出六個(gè)績(jī)效維度：市場(chǎng)知名度、客戶滿意度、財(cái)務(wù)績(jī)效、內(nèi)部人力資源發(fā)展、個(gè)人效果（優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)）和專業(yè)化（提高的技術(shù)訣竅和經(jīng)驗(yàn)）。前三個(gè)是市場(chǎng)績(jī)效指標(biāo)，第四個(gè)解決增強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)問題，后兩個(gè)與個(gè)人能力的不斷學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)相關(guān)。（格羅特等，2000）

二、戰(zhàn)略地圖的產(chǎn)生和意義

平衡計(jì)分卡的兩個(gè)重要特征，即相關(guān)性和效果性，使其成為管理者的有效工具。當(dāng)平衡計(jì)分卡的驅(qū)動(dòng)因素是戰(zhàn)略時(shí)，將成為控制公司的一個(gè)相關(guān)工具。戰(zhàn)略選擇確定了公司希望達(dá)到的結(jié)果，以及所采取的一系列關(guān)鍵行為和關(guān)鍵結(jié)果。支持決策制定和控制決策的平衡計(jì)分卡有效性很大程度上取決于領(lǐng)先和滯后指標(biāo)間因果關(guān)系的可靠程度。平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向一直被認(rèn)為是平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)的重要因素。平衡計(jì)分卡研究的主要問題是戰(zhàn)略定義和因果關(guān)系相結(jié)合。這兩個(gè)要素通過設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖得以體現(xiàn)。

戰(zhàn)略地圖是組織主要目標(biāo)及這些目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)的圖表列示。建立戰(zhàn)略地圖，通過向其他參加者明確戰(zhàn)略選擇和傳達(dá)戰(zhàn)略優(yōu)先性有助于戰(zhàn)略發(fā)展流程。他們也有助于通過識(shí)別需要達(dá)到既定目標(biāo)的行動(dòng)（由領(lǐng)先指標(biāo)表示）將戰(zhàn)略選擇轉(zhuǎn)化成營(yíng)運(yùn)行動(dòng)。這種轉(zhuǎn)化有助于測(cè)評(píng)既定目標(biāo)的完成情況，識(shí)別組織的薄弱流程，確定組織體系中較低端營(yíng)運(yùn)經(jīng)理的具體行動(dòng)方案。

如圖所示，該戰(zhàn)略地圖基于以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值（為股東）為最終目標(biāo)的假設(shè)，由其他平衡計(jì)分卡維度績(jī)效支持。但這只是戰(zhàn)略選擇，部分由組織運(yùn)營(yíng)的制度條件驅(qū)動(dòng)。假設(shè)我們?yōu)檎畽C(jī)構(gòu)或獨(dú)立的非營(yíng)利組織設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖，財(cái)務(wù)視角雖然不是最終目標(biāo)，但卻是財(cái)務(wù)組織運(yùn)作的重要條件，對(duì)于組織能力發(fā)展和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的績(jī)效具有關(guān)鍵性作用。這將使戰(zhàn)略地圖從上至下重新定位財(cái)務(wù)視角，以實(shí)現(xiàn)使客戶滿意的終極目標(biāo)。

現(xiàn)實(shí)組織中不同績(jī)效維度間的彼此聯(lián)系并不總是如圖所列示。例如，創(chuàng)新和成長(zhǎng)能力同時(shí)影響客戶和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的績(jī)效?；蛘吲c之相反，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角的勞動(dòng)生產(chǎn)率影響學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)視角的產(chǎn)品數(shù)量。即使在同一維度，項(xiàng)目間存在相關(guān)性，如研發(fā)費(fèi)用與專利和產(chǎn)品的數(shù)量。

從形式上看，平衡計(jì)分卡可以用來管理企業(yè)和組織內(nèi)不同基層的業(yè)務(wù)單位。戰(zhàn)略地圖顯示，為了有效協(xié)調(diào)和管理公司不同部門和流程，部門間的平衡計(jì)分卡間應(yīng)該互相聯(lián)系，同時(shí)也應(yīng)與公司平衡計(jì)分卡相聯(lián)系。平衡計(jì)分卡理念并沒有顯示應(yīng)如何做，而是將績(jī)效指標(biāo)分配到局部的平衡計(jì)分卡，這里局部管理者能有效影響指標(biāo)所代表的目標(biāo)。

基本戰(zhàn)略地圖

（作者單位：河北大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] Tom Groot & Frank Selto.Advanced Management Accounting.Pearson，2012.

[2] Kaplan and Norton（1996）.The Balanced Scorecard.Boston：Harvard Business Press.