作者簡介：張寧（1990-），女，漢，甘肅蘭州人，在校研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)碩士、審計(jì)方向。

摘 要：當(dāng)前，我國正處于全面深化改革的特殊歷史時(shí)期，人民的生活水平顯著提高，人們越來越關(guān)注水污染、霧霾等關(guān)乎人們?nèi)粘Ｉ畹沫h(huán)境問題。政府在面臨各方壓力之下，不得不制定并實(shí)施一系列改善環(huán)境質(zhì)量的政策措施。這些政策措施在制定時(shí)是否從實(shí)際出發(fā)，在執(zhí)行時(shí)是否符合廣大群眾的根本利益，最后通過這些環(huán)保政策的實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期的環(huán)保目標(biāo)等等都是判斷一項(xiàng)環(huán)保政策是否合理有效的依據(jù)。因此，為了保證政府環(huán)保政策的效率性、效果性，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對政府環(huán)保政策的貫徹落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，本文中分別對政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況開展跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、意義、特點(diǎn)以及內(nèi)容進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：政府環(huán)保政策；跟蹤審計(jì)；效率；效果

中國審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2014年全國審計(jì)工作會(huì)議上表示，加大對中央重大政策措施落實(shí)情況的審計(jì)力度。要持續(xù)組織對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對政府重大政策措施貫徹落實(shí)過程的監(jiān)督，它具有績效審計(jì)的特點(diǎn)，是一種有重點(diǎn)的過程性審計(jì)。它具有時(shí)效性、持續(xù)性、針對性、促進(jìn)性等特點(diǎn)。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，與此同時(shí)帶來了許多環(huán)境問題，這些環(huán)境問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了人們的生產(chǎn)生活，因此引起了政府的高度重視。政府采取一系列的政策措施用以改善當(dāng)前的城市環(huán)境狀況。為了更好的貫徹落實(shí)一系列的環(huán)保政策措施，切實(shí)改善目前環(huán)境狀況，我們需在環(huán)保政策措施實(shí)施過程中引入跟蹤審計(jì)。

一、政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)目標(biāo)與意義

政府環(huán)保政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)在政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)過程中持續(xù)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而促進(jìn)政府環(huán)保政策的貫徹落實(shí)，提高政府環(huán)保工作的效率與效果。做到邊發(fā)現(xiàn)問題，邊解決問題，運(yùn)用有限的審計(jì)資源，最低的審計(jì)成本，達(dá)到最優(yōu)的結(jié)果。

環(huán)境保護(hù)意識深入人心，政府介入加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已迫在眉睫，為了確保政府環(huán)保工作的效率性、效果性，環(huán)保政策的貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)就尤為重要。

通過對政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)揭示環(huán)保工作運(yùn)行過程中的主要矛盾與風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員據(jù)此做出深入的分析與思考，并做出與實(shí)際情況相適應(yīng)的調(diào)整，促進(jìn)環(huán)保政策的貫徹落實(shí)，為環(huán)保政策的貫徹落實(shí)提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，保證環(huán)保政策實(shí)施路徑的通暢。

二、政府環(huán)保政策貫徹實(shí)施情況的跟蹤審計(jì)特點(diǎn)

（一）動(dòng)態(tài)審計(jì)

常規(guī)的審計(jì)一般是放在環(huán)保政策實(shí)施后，審計(jì)人員將面臨大量的相關(guān)資料的審計(jì)。然而跟蹤審計(jì)的運(yùn)用，可以使審計(jì)人員分階段審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合；審計(jì)人員參與環(huán)保政策制定、落實(shí)的全過程，使審計(jì)人員條理清晰，相應(yīng)的也將審計(jì)人員所要審閱的數(shù)據(jù)資料分散開來，有利于減輕審計(jì)人員的工作壓力。

（二）審計(jì)意見更加準(zhǔn)確

政府環(huán)保政策從制定到落實(shí)再到產(chǎn)生效果，需經(jīng)歷很長的一段時(shí)間，然而常規(guī)的審計(jì)一般都是在事后進(jìn)行，這樣以來審計(jì)人員所獲得的數(shù)據(jù)因?yàn)闀r(shí)間長容易出現(xiàn)不完整、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)誤差。跟蹤審計(jì)可以很好的解決這一問題，由于審計(jì)人員從政策的制定到效果的產(chǎn)生都一直參與其中，有利于審計(jì)人員及時(shí)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料，致使其最終得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

（三）重點(diǎn)性審計(jì)

環(huán)保政策的貫徹落實(shí)是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要多個(gè)部門配合完成，在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員可根據(jù)具體需要，對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)步驟進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，做到分清主次，解決主要矛盾，而不是“眉毛胡子一把抓”。用有限的審計(jì)資源，進(jìn)行高質(zhì)量高效率的審計(jì)工作。

三、政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)的跟蹤審計(jì)內(nèi)容

圍繞環(huán)境保護(hù)工作為重心，全面審計(jì)政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況，同時(shí)根據(jù)不同時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與宏觀調(diào)控的要求，對環(huán)保政策落實(shí)情況作出相應(yīng)的重點(diǎn)審計(jì)，因時(shí)因地制宜。其中主要包括以下幾個(gè)方面：政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)的總體情況；環(huán)保政策的制定與修訂工作是否按期完成；政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)過程終于到的困難問題；與環(huán)保政策落實(shí)直接相關(guān)的各類財(cái)政資金、信貸資金是否及時(shí)到位并投入使用；與此同時(shí)，重點(diǎn)反映環(huán)保政策在貫徹落實(shí)過程中的相關(guān)體制機(jī)制障礙，在貫徹落實(shí)環(huán)保政策過程中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行深入的剖析，分析其每個(gè)環(huán)節(jié)與形成原因，有針對性的提出審計(jì)意見并督促整改。

環(huán)保政策貫徹落實(shí)的跟蹤審計(jì)可分為三大步驟：政策的編制、政策的實(shí)施、政策的評價(jià)。

政策的編制是政策形成的過程，是政策實(shí)施與政策評價(jià)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。審計(jì)機(jī)關(guān)在對環(huán)保政策的貫徹落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，對環(huán)保證政策制定的審計(jì)尤為重要，它為環(huán)保政策的貫徹落實(shí)指明了方向。在這一環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮其咨詢職能，對相關(guān)的政策進(jìn)行可行性分析，包括此項(xiàng)環(huán)保政策是否與客觀事實(shí)相符；實(shí)施此項(xiàng)環(huán)保政策可以達(dá)到預(yù)計(jì)的環(huán)保目標(biāo)；實(shí)施此項(xiàng)環(huán)保政策會(huì)產(chǎn)生什么樣的問題；從環(huán)保政策貫徹落實(shí)到實(shí)現(xiàn)預(yù)期環(huán)保目標(biāo)所需要的周期。

環(huán)保政策的實(shí)施是通過與此政策相關(guān)的一系列組織團(tuán)體相互協(xié)調(diào)作用，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)的過程。環(huán)保政策實(shí)施的效果不是一蹴而就的，它是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，其結(jié)果具有一定的不確定性，因此為了減少這種不確定性，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)的過程中盡可能的了解掌握周圍政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等環(huán)境的變化，充分估計(jì)環(huán)保政策在貫徹落實(shí)過程中將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：環(huán)保政策的宣傳是否到位，相關(guān)組織團(tuán)體及其個(gè)人是否都已充分獲悉熟知這項(xiàng)環(huán)保政策；環(huán)保政策在貫徹落實(shí)過程中是否出現(xiàn)下達(dá)的偏差遺漏；環(huán)保政策的覆蓋范圍有多大，是否對特有的情況作出了特別的規(guī)定；環(huán)保政策中的獎(jiǎng)懲機(jī)制是否健全。

環(huán)保政策的評價(jià)分為環(huán)保政策執(zhí)行過程的評估和環(huán)保政策執(zhí)行效果的評估。審計(jì)機(jī)關(guān)通過一定的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范對環(huán)保政策的效率、效果的評價(jià)，獲取充分客觀的證據(jù)，以此對環(huán)保政策作出相應(yīng)的調(diào)整與改進(jìn)，并為制定新的環(huán)保政策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。環(huán)保政策政策的評價(jià)重點(diǎn)首先，對環(huán)保政策的本身作出評價(jià)，評價(jià)其自身是否存在漏洞，如環(huán)保政策的目標(biāo)制定是否合理。通過對環(huán)保政策自身的評價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)可個(gè)根據(jù)評估結(jié)果對政策進(jìn)行修改完善。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)需對環(huán)保政策貫徹落實(shí)過程中所處的環(huán)境進(jìn)行評價(jià)，使環(huán)保政策與其所處環(huán)境相適宜。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對環(huán)保政策的執(zhí)行主體及其執(zhí)行對象進(jìn)行評價(jià)，審查其執(zhí)行主體以及執(zhí)行對象是否嚴(yán)格按照政策規(guī)定開展工作，是否存在執(zhí)行主體或執(zhí)行對象因一己私利而違背政策規(guī)定、消極抵制的現(xiàn)象。

審計(jì)機(jī)關(guān)通過對環(huán)保政策的編制、實(shí)施、評價(jià)三個(gè)步驟進(jìn)行跟蹤審計(jì)，根據(jù)所獲取的相關(guān)證據(jù)提出相應(yīng)的審計(jì)意見，供決策者參考，促進(jìn)對環(huán)保政策作出相應(yīng)的調(diào)整完善。

四、結(jié)語

我國政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)尚處于探索階段，目前還未形成一套完整規(guī)范的體系，相關(guān)法律制度不健全，綜合型專業(yè)審計(jì)人員匱乏，審計(jì)現(xiàn)場管理難度較大。因此，政府組織以及社會(huì)各界團(tuán)體應(yīng)相互合作、積極配合，共同推進(jìn)環(huán)保政策跟蹤審計(jì)的順利開展，確保政府環(huán)保政策切實(shí)為人民服務(wù)，從根本上對我國居民生產(chǎn)生活環(huán)境有所改善，最終促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)以良好的生態(tài)環(huán)境為基礎(chǔ)又好又快的發(fā)展。

（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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