朱文操　畢克如

[摘 要]當(dāng)前存在的會計(jì)核算失真、成本費(fèi)用失真、往來款項(xiàng)失真等會計(jì)信息質(zhì)量失真是當(dāng)今會計(jì)行業(yè)面臨的突出問題。會計(jì)信息真實(shí)性的研究具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。解決會計(jì)信息失真這一棘手問題，必須從源頭抓起，在堵截假信息的源頭上下功夫。在虛假會計(jì)信息的治理上，強(qiáng)調(diào)在消除和改變內(nèi)部動因和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，要綜合運(yùn)用多種治理措施，各相關(guān)部門相互協(xié)作，相互溝通。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息；會計(jì)信息失真；會計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-176

1 會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)信息達(dá)到什么樣的水平，從使用者的角度來說，是公司所提供的各種資料滿足會計(jì)信息使用者需要的程度。因此會計(jì)信息質(zhì)量是全社會都關(guān)注的問題。會計(jì)信息失真大致有以下幾方面的表現(xiàn)。

1-1 管理層指使下的信息失真

不少管理者為了一己私利，常常以權(quán)謀私，指使會計(jì)人員人為的調(diào)節(jié)收支，操縱收入與利潤，披露不同的會計(jì)信息。隨意夸大成績，隱瞞缺點(diǎn)和錯誤，報(bào)喜不報(bào)憂，騙取上級的信任，增加自己的收入。

股份公司為了上市或增強(qiáng)自己公司股票的吸引力，籌集更多的資金，調(diào)整賬務(wù)，虛增利益，為主管人爭取私利，欺騙投資者。

1-2 會計(jì)人員未按規(guī)定處理導(dǎo)致的信息失真

有些庫存材料已經(jīng)出售，因未收到發(fā)票，也未進(jìn)行估價入賬，進(jìn)而少轉(zhuǎn)或未轉(zhuǎn)成本，造成賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重不符；不少企業(yè)的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款因?qū)Ψ狡髽I(yè)無處可找或不認(rèn)賬而失去法律時效，但企業(yè)為了不減少利潤，不進(jìn)行處理，造成資產(chǎn)不實(shí)。

1-3 企業(yè)為提高利益而造假使信息失真

某些企業(yè)為了達(dá)到逃避稅收的目的，隱瞞收入，多列成本，增加支出，造成賬實(shí)不符；有些上市公司為了加強(qiáng)競爭優(yōu)勢，多計(jì)收益，虛增資產(chǎn)，達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。

2 會計(jì)信息失真的原因

2-1 會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下，業(yè)務(wù)能力差

會計(jì)人員作為會計(jì)信息的執(zhí)行主體，對會計(jì)質(zhì)量的影響起著至關(guān)重要的作用。一些會計(jì)人員職業(yè)意識淡薄，會計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下，不熟悉國家法律法規(guī)，甚至在專業(yè)水平上也達(dá)不到要求，更不適應(yīng)現(xiàn)代化的會計(jì)管理制度，使會計(jì)信息質(zhì)量低下。

單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息的質(zhì)量直接負(fù)責(zé)，而有些負(fù)責(zé)人為了自身利益變造虛假的會計(jì)報(bào)表以騙取董事會的信任，用來提高自己的職位和薪酬。

2-2 監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠

我國雖有許多有關(guān)會計(jì)的法律法規(guī)，但會計(jì)市場的法律制度還不健全。已有的市場交易秩序管理制度，大部分都零星分散在有關(guān)法律法規(guī)中，各種制度尚未理順，無章可循，已有的法律法規(guī)不嚴(yán)密，又有許多不協(xié)調(diào)的矛盾之處，尚未形成系統(tǒng)的市場管理體系。

隨意的依法行政，也是會計(jì)信息失實(shí)的原因之一。執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)，對違法行為只是要求企業(yè)支付一些罰金，而不對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的法律懲罰。我國對違反會計(jì)法律法規(guī)行為以行政處罰和刑事處罰為主。而我國大部分執(zhí)法部門對有過失的企業(yè)和主要負(fù)責(zé)人的處罰以罰款和通報(bào)批評等行政處罰為主，很少處以相應(yīng)的刑事處罰。而行政處罰很難達(dá)到處罰的預(yù)期目的和效果，并不能起到懲罰違法企業(yè)和警示其他企業(yè)的目的。

2-3 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不夠，治理結(jié)構(gòu)不完善

會計(jì)信息都來源于人的活動，人事管理制度不同會對會計(jì)人員的意識和行為產(chǎn)生不同的影響。由于利益主體的關(guān)注點(diǎn)不同，經(jīng)營者只關(guān)心增加業(yè)績會給自己帶來的經(jīng)濟(jì)收益，而不在意投資者投入的資產(chǎn)是否保值和增值，因此存在不同的利益驅(qū)動，就不可避免地出現(xiàn)利益沖突，而現(xiàn)代企業(yè)的合約和會計(jì)規(guī)則都會給經(jīng)營者留有一定的控制空間，這給經(jīng)營者進(jìn)行會計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)。

2-4 會計(jì)準(zhǔn)則和政策制度本身存在缺陷

會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有長遠(yuǎn)的適應(yīng)性，不能經(jīng)常進(jìn)行修訂，因此會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有準(zhǔn)確的定義，嚴(yán)密的可操作性強(qiáng)的內(nèi)容，而我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則在這些方面還有欠缺，如會計(jì)準(zhǔn)則沒有從數(shù)量和質(zhì)量方面對重要性原則和重要事項(xiàng)進(jìn)行說明；對什么情況下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下直接轉(zhuǎn)銷也沒有做出明確的規(guī)定。

對選擇會計(jì)處理方法的規(guī)定也有漏洞，不同類型和規(guī)模的企業(yè)在對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理不同，所以應(yīng)針對不同類型和規(guī)模的企業(yè)提出不同的要求，不能用相同的會計(jì)處理方法去要求不同的企業(yè)，如在固定資產(chǎn)折舊問題上雖然規(guī)定了可以根據(jù)損耗程度的不同使用加速折舊法，直線法和工作量法；對相同客觀情況下的同一會計(jì)事項(xiàng)也規(guī)定了不同的會計(jì)處理方法，如加速折舊法中的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，但卻未規(guī)定這兩種折舊法的適用范圍。這些內(nèi)容空泛，沒有實(shí)施細(xì)則的法律法規(guī)，為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，使會計(jì)工作的實(shí)際可操作性差，企業(yè)為了提高自身利益隨意選擇會計(jì)核算方法，造成了會計(jì)信息質(zhì)量失實(shí)。

3 會計(jì)信息失真的危害

3-1 誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，企業(yè)和個人利益受損

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算是以會計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而造假會計(jì)票據(jù)，增加企業(yè)成本，私設(shè)賬簿，偷稅漏稅等違法行為使國有或集體所有的利益流入個人或小集體的手中，使企業(yè)不能進(jìn)行科學(xué)合理的生產(chǎn)經(jīng)營決策，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或倒閉，大量職工失業(yè)，給國家的就業(yè)帶來巨大的負(fù)擔(dān)，使國家財(cái)力不能有效地集中，國有資產(chǎn)流失。大部分經(jīng)濟(jì)犯罪是在混亂的經(jīng)濟(jì)秩序中產(chǎn)生的，而會計(jì)信息的失實(shí)就是經(jīng)濟(jì)犯罪者的護(hù)身符。

3-2 降低信任度，引發(fā)信任危機(jī)

會計(jì)信息失實(shí)不僅會導(dǎo)致資源浪費(fèi)，還會引發(fā)信任危機(jī)。在實(shí)際操作中降低了財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行力度，是對國家法律法規(guī)的踐踏，使用者對國家法規(guī)失去信心，使法規(guī)在投資者心中的權(quán)威性降低。將投資者的投資投入問題企業(yè)，動搖廣大投資者與股民的信心，使真正需要資金發(fā)展的企業(yè)得不到資金，制約了發(fā)展中企業(yè)的壯大，使一些有發(fā)展前景的公司倒閉或破產(chǎn)，給國家建設(shè)和國民收入帶來損失。

3-3 擾亂市場秩序，造成國家經(jīng)濟(jì)損失

會計(jì)信息失真會導(dǎo)致國家的宏觀調(diào)控失去正確的方向，國家的宏觀調(diào)控主要的依據(jù)是企業(yè)所提供的會計(jì)數(shù)據(jù)。虛假的會計(jì)信息會遮蓋許多經(jīng)濟(jì)問題，如部分企業(yè)虛增利益，會使國民收入分配超額；一些企業(yè)多列支出等偷稅漏稅的手段使國家每年流失大量的稅收收入，不利于國家的建設(shè)和國民收入的分配。這些問題被虛假的會計(jì)信息掩蓋，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不必要的損失，給國家?guī)聿豢霸O(shè)想的影響。

4 杜絕會計(jì)信息失真的對策

4-1 加強(qiáng)企業(yè)人員的法制觀念

重視會計(jì)人員的法律觀念考核制度，將提供會計(jì)信息的真實(shí)性作為錄用和考核會計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。完善會計(jì)從業(yè)考核制度，使會計(jì)人員真正具有從事會計(jì)工作的能力。

明確界定相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，完善法律法規(guī)，使相關(guān)人員的責(zé)任與權(quán)力對等。加強(qiáng)會計(jì)人員之間的交流和學(xué)習(xí)，主管人員組織會計(jì)人員相互學(xué)習(xí)同一會計(jì)事項(xiàng)的不同處理方法，并交流利弊，找出最好的操作方法進(jìn)行推廣，減少企業(yè)之間的會計(jì)差異。

提高會計(jì)信息質(zhì)量不僅僅是會計(jì)人員的責(zé)任，也是其他部門的共同責(zé)任。所以，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地加強(qiáng)其他部門人員學(xué)習(xí)會計(jì)法律知識，促進(jìn)會計(jì)工作的相互交流協(xié)作，對企業(yè)中違反會計(jì)制度的行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報(bào)，增強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性。

4-2 完善公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的執(zhí)行者包括公司負(fù)責(zé)人在內(nèi)的所有員工，明確各個崗位的責(zé)任，建立責(zé)任制，獎罰分明。內(nèi)部控制對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理應(yīng)以有效的組織管理和牽制制度為出發(fā)點(diǎn)，用嚴(yán)密的預(yù)算安排和謹(jǐn)慎的內(nèi)部審計(jì)為監(jiān)督，以保障會計(jì)信息的真實(shí)完整和可靠。

健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會和經(jīng)營者的關(guān)系，加強(qiáng)股東對經(jīng)營管理者的約束，建立職業(yè)經(jīng)理人的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和處罰規(guī)定，一旦有違反規(guī)定的行為，根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)重的可以取消職業(yè)經(jīng)理人資格，從而在道德和法律上約束職業(yè)經(jīng)理人的行為。

4-3 建立有效的社會監(jiān)督與執(zhí)法檢查機(jī)制

會計(jì)信息的完善不僅要依靠加強(qiáng)公司內(nèi)部的控制，還需要完善的社會監(jiān)督和獨(dú)立的審計(jì)作為外部保證，提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和公正的立場是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部不相容會計(jì)職位相互分離，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行程序，形成真實(shí)、合理、合法的企業(yè)會計(jì)信息。

4-4 健全法律法規(guī)制度，加大處罰力度

進(jìn)一步完善我國的會計(jì)法律法規(guī)，改善會計(jì)法律可操作性差的問題。在發(fā)現(xiàn)會計(jì)法律法規(guī)的問題之后，具體結(jié)合實(shí)際，適量減少無謂的條條框框，增加法律法規(guī)的實(shí)用性。

在制定會計(jì)法律法規(guī)時，加大對會計(jì)造假行為的懲罰力度，強(qiáng)調(diào)違反法律法規(guī)的刑事處罰，把會計(jì)法的執(zhí)行落到實(shí)處，以達(dá)到警示和約束的目的。

5 結(jié) 論

會計(jì)信息是會計(jì)工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源配置效率的高低，我國目前處于成長期的社會主義市場經(jīng)濟(jì)存在一些嚴(yán)重的問題，會計(jì)信息失真成為一些人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，所以會計(jì)信息失真問題所帶來的后果是十分嚴(yán)重的，是每一個會計(jì)人必須面對的問題，我們應(yīng)當(dāng)為提高會計(jì)信息質(zhì)量、改善信息失真問題做出自己的貢獻(xiàn)。

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