代小中

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計信息在經(jīng)營管理中的地位越發(fā)突出，會計信息的真實性也受到越來越多的關(guān)注。會計信息失真是我國會計領(lǐng)域的“頑疾”，干擾了利益相關(guān)者的決策判斷，危害了企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強會計信息失真的治理，是提高經(jīng)營決策科學(xué)性的有效途徑，是維護市場經(jīng)濟秩序的必要措施。文章從會計信息失真的特點出發(fā)，深入分析會計信息失真的原因，并提出相應(yīng)的解決措施，為加強會計信息失真治理提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：會計信息失真;深層原因;對策研究

會計信息失真，不僅是一個擾亂經(jīng)濟秩序的會計問題，也是一個衍生貪污腐敗的社會問題。雖然我國政府機構(gòu)和企業(yè)單位一直致力于提高會計信息質(zhì)量，但由于各種原因，會計信息失真一直存在于經(jīng)營管理中。據(jù)報道，2012年財政部抽查了106戶企業(yè)，結(jié)果顯示多家上市公司存在會計信息失真問題，包括中國北車、京東方、弘業(yè)股份、宇通客車等。為了加強會計信息管理，優(yōu)化外部投資環(huán)境，必須解決會計信息失真問題，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性和資源配置的合理性，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造一個健康的會計信息環(huán)境。

一、會計信息失真的深層原因

（一）會計制度體系不完善

首先，制度內(nèi)容不健全。雖然會計制度對業(yè)務(wù)處理作了詳細規(guī)定，對違法行為也作了相應(yīng)處罰，但制度還是不夠完善，沒能涵蓋造成會計信息失真的所有行為，對無意失真和故意失真的區(qū)分不明確，導(dǎo)致企業(yè)易出現(xiàn)無意失真，或采用故意失真謀取私利。其次，制度執(zhí)行不到位。會計制度的不完善、獎懲機制的缺失、執(zhí)行步驟的不完整，造成會計人員法制觀念薄弱，在處理會計業(yè)務(wù)時不按制度行事，導(dǎo)致會計信息喪失真實性。最后，制度更新不及時。會計業(yè)務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循最新規(guī)定，但由于會計制度在不斷變化，尤其是最近幾年會計準則變化極大，部分企業(yè)未能及時更新制度，致使會計信息無法正確反映真實情況。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部的非法干擾

領(lǐng)導(dǎo)干部的非法干擾造成主觀意識上的會計信息失真，即故意失真。領(lǐng)導(dǎo)層為了企業(yè)本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息真實性的要求，授意并指使會計人員造假，導(dǎo)致大量會計造假案的發(fā)生。雖然會計人員是會計造假的實施者，有著不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)會計造假主要責(zé)任在各級領(lǐng)導(dǎo)人，他們在技術(shù)上的介入程度較低，但在決策中的作用是舉足輕重的。從管理體系來說，會計人員是從屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)要求會計進行造假時，雖然會計人員可以用法律法規(guī)拒絕，但長期而言，這是無濟于事的。因為領(lǐng)導(dǎo)是不會允許與他作對的員工存在于公司，所以多數(shù)會計人員迫于生計選擇服從命令，進行有意識的會計造假。

（三）內(nèi)外監(jiān)督執(zhí)行不到位

第一，內(nèi)部審計不完善。大部分企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，部門設(shè)置和人員配備不合理，崗位分工不明確，人員牽制關(guān)系弱化，內(nèi)部審計被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所控制，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。第二，政府監(jiān)管缺乏有效性。當(dāng)前，審計局、稅務(wù)局、財政局是政府監(jiān)管的執(zhí)行主體，但許多地方管理部門有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究，甚至與企業(yè)存在權(quán)錢交易，導(dǎo)致政府監(jiān)管無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能。第三，缺失社會監(jiān)督。會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督主體，未能堅持“公正、客觀、獨立”原則，受自身利益驅(qū)使與企業(yè)合謀，在審計過程中走形式，甚至出具虛假審計報告，成為會計信息失真的協(xié)同者。

（四）會計人員自身素質(zhì)差

會計人員自身素質(zhì)差是造成會計信息失真的又一深層原因。有些會計人員文化知識欠缺，判斷能力不足，做事粗心大意，工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣不佳，基本素質(zhì)難以滿足會計崗位要求;部分會計人員專業(yè)知識缺乏系統(tǒng)性和全面性，工作經(jīng)驗不足，實踐能力較差，無法勝任難度系數(shù)大的會計工作;有的會計人員不了解財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度，自身道德修養(yǎng)差，未能做到“常在河邊走，就是不濕鞋”，缺乏精通的政策水平和良好的道德修養(yǎng)。會計人員自身素質(zhì)差，業(yè)務(wù)處理時不自覺違反規(guī)定，或會計工作無法滿足要求，或惟命是從編造虛假信息，或會計處理馬馬虎虎出現(xiàn)差錯，這些都致使會計信息嚴重缺乏真實性。

（五）法律層面規(guī)則原因

我國法律法規(guī)對企業(yè)會計的規(guī)定間接導(dǎo)致了會計信息失真，主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，稅收負擔(dān)重。福布斯公布的稅收統(tǒng)計指數(shù)排名中，中國高居第二，企業(yè)不僅要繳納增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，還要多繳納通貨膨脹和財政拮據(jù)導(dǎo)致的實際稅負多出名義稅負的部分，高稅收促使企業(yè)利用法律缺陷，采取合法但不合理的手段粉飾報表，導(dǎo)致會計信息失真。第二，處罰力度小。會計法律法規(guī)對違法行為的處罰一般都是責(zé)令改正、罰款等，很少出現(xiàn)退市、暫停營業(yè)等嚴重處罰，就算轟動一時的綠大地造假事件，也只是以罰款告終。違規(guī)的巨大利益與低廉的機會成本，促使企業(yè)劍走偏鋒違反規(guī)定，導(dǎo)致會計信息真實性降低。

二、解決會計信息失真的對策

（一）健全會計制度體系，優(yōu)化會計系統(tǒng)環(huán)境

第一，完善制度內(nèi)容。區(qū)別故意失真與無意失真，細化會計業(yè)務(wù)處理規(guī)定，量化違法亂紀處罰內(nèi)容，彌補會計制度漏洞，不給會計信息失真留下空隙。第二，落實會計制度。建立獎懲機制，規(guī)范執(zhí)行流程，增強法制觀念，杜絕關(guān)系主義，提高會計制度執(zhí)行效果，減少會計信息失真的發(fā)生。第三，及時調(diào)整制度。時刻關(guān)注經(jīng)濟領(lǐng)域法制法規(guī)，適當(dāng)調(diào)整更新會計制度，保證會計業(yè)務(wù)符合最新規(guī)定，有效保障會計信息的真實可靠。

（二）改革現(xiàn)行管理體制，堅守會計獨立原則

為了解決會計信息失真問題，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)行管理體制，實行會計委派制度，堅守會計獨立原則。會計委派制指的是政府部門或企業(yè)所有者委派會計人員，監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的制度，是對會計隊伍管理體制的新嘗試。在會計委派制下，會計人員的人事關(guān)系、工資薪酬均是由政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者管理。因此，實行會計委派制，能夠擺脫會計人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間的依附從屬關(guān)系，使會計人員更好地履行職責(zé)，提高會計工作的獨立性和會計信息的真實性。

（三）提高監(jiān)督執(zhí)行力度，強化內(nèi)外監(jiān)督職能

首先，完善內(nèi)部審計。落實內(nèi)部控制制度，科學(xué)設(shè)置機構(gòu)人員，明確會計崗位分工，強化人員牽制關(guān)系，增強內(nèi)部審計獨立性，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。其次，健全政府監(jiān)管。規(guī)范地方政府部門的監(jiān)管工作，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，保證政府監(jiān)管充分發(fā)揮監(jiān)督職能。最后，加強社會監(jiān)督。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)端正執(zhí)業(yè)態(tài)度，在審計過程中恪守本分，嚴格審計，提高社會監(jiān)督有效性，保障會計信息的真實可靠。

（四）加強職工素質(zhì)管理，建立會計人才隊伍

加強會計人員招聘管理，建立會計人員基本標準，雇用符合崗位要求職員，改善工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣，保證會計人員基本素質(zhì)滿足工作要求;開展崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，彌補會計人員專業(yè)知識漏洞，培養(yǎng)系統(tǒng)性的知識結(jié)構(gòu)，促使會計人員不斷更新、拓展、補充知識與技能，從而提高會計信息質(zhì)量;大力宣傳財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度，建立會計道德守則，提高會計人員的政策水平和道德修養(yǎng)，杜絕以權(quán)謀私行為的發(fā)生，保障會計信息的真實性。

（五）完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大違法處罰力度

法律法規(guī)是會計行為的限制，是違法行為的制約，應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大違法處罰力度，規(guī)范企業(yè)的會計行為。適當(dāng)減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，彌補法律法規(guī)缺陷，防止合法但不合理的利潤操縱行為，提高會計信息質(zhì)量;在會計法律法規(guī)的制定過程中，充分考慮會計信息利益關(guān)聯(lián)方對會計行為的影響，并制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制，提高法律法規(guī)對企業(yè)單位、領(lǐng)導(dǎo)干部及會計人員的處罰力度，將企業(yè)會計行為引入合法化、規(guī)范化的軌道。

總之，隨著會計信息重要性的提高，會計信息失真逐漸受到各領(lǐng)域的關(guān)注，治理會計信息失真成為勢不可擋的趨勢。本文立足于會計信息失真特點，從制度體系、管理體制、監(jiān)督控制、素質(zhì)管理、法律層面五個方面，解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動力。鑒于作者理論和實務(wù)的局限，所探討的會計信息失真的深層原因及對策研究難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)有所幫助。

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（作者單位：宿遷市人民商場有限公司）