單大祥

摘要：建筑施工行業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重大影響，在促進(jìn)地方發(fā)展、人員就業(yè)等方面具有十分重要的作用。建筑施工業(yè)作為此次“營(yíng)改增”的主要行業(yè)之一，“營(yíng)改增”客觀上可以完善稅制，消除重復(fù)征稅，但也應(yīng)清醒認(rèn)識(shí)到建筑施工行業(yè)中粗放管理的現(xiàn)狀，充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)稅制改革給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響，并考慮應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);營(yíng)改增;對(duì)策

一、引言

增值稅之所以能夠在世界眾多國(guó)家推廣，是因?yàn)樵鲋刀惪梢杂行У胤乐沽鬓D(zhuǎn)過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題，而且具有稅收中性、普遍征收、有利促進(jìn)社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)等諸多優(yōu)點(diǎn)。2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》，提出“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。2012年1月1日，“營(yíng)改增”率先在上海地區(qū)試點(diǎn)啟動(dòng)。目前，“營(yíng)改增”已擴(kuò)展到全國(guó)，所覆蓋的行業(yè)不斷擴(kuò)大，到2015年底有望全面完成“營(yíng)改增”改革。“營(yíng)改增”將對(duì)建筑施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理環(huán)境產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)充分考慮稅制改革帶來(lái)的影響，考慮相關(guān)的管理措施。

二、“營(yíng)改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”以后，原材料、固定資產(chǎn)和運(yùn)輸成本的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可以一定程度上消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在理論上稅制改革后企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)下降?？墒乾F(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題是，一方面增值稅稅率相對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅稅率有了較大的提高，另一方面目前部分建筑施工企業(yè)存在著財(cái)務(wù)體制不是很健全、粗放式管理和松散的承包經(jīng)營(yíng)模式等問(wèn)題，導(dǎo)致不能對(duì)項(xiàng)目部和分公司進(jìn)行高效管理，這些會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理不到位。加之由于建筑施工項(xiàng)目具有施工地域廣、流動(dòng)性大、材料品種多等特點(diǎn)，許多原材料（尤其是黃沙、石子等地材）是從個(gè)體工商戶或小規(guī)模企業(yè)購(gòu)買的，這些供應(yīng)商難以提供進(jìn)行抵扣的專用發(fā)票。上述這些原因?qū)е陆ㄖ┕て髽I(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，可能因無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)額而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

在施行增值稅以后，合同的簽訂、材料的采購(gòu)、工程的結(jié)算、項(xiàng)目的核算等方面，都將與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下的相關(guān)財(cái)務(wù)制度存在一定的沖突，企業(yè)需要加以改變以滿足新形勢(shì)下的需要。增值稅是實(shí)行以票抵扣的征管方式，這就要求納稅人具有健全的財(cái)務(wù)管理制度和核算能力，可以準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能對(duì)票據(jù)的開(kāi)具和取得進(jìn)行有效管理，而建筑施工企業(yè)一般擁有多個(gè)分公司或項(xiàng)目部，且多為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，“營(yíng)改增”后各地的增值稅涉稅票據(jù)的傳遞、稅款的清算將是一項(xiàng)繁重的工作?！盃I(yíng)改增”還會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)配置和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響，企業(yè)同樣需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。這些都將對(duì)建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)投標(biāo)及運(yùn)營(yíng)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”將導(dǎo)致建筑產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成發(fā)生較大變化。在稅改后，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》的部分內(nèi)容將作修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算也將發(fā)生較大變化，這種改變將使建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。原投標(biāo)總價(jià)中包含營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金，而增值稅在性質(zhì)上屬于價(jià)外稅，如何在投標(biāo)文件中編制，另外在標(biāo)書編制過(guò)程中難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用可以取得增值稅抵扣憑證，這些都將是新的問(wèn)題，必須在預(yù)算編制過(guò)程中綜合考慮。所以，“營(yíng)改增”所推動(dòng)的國(guó)家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、以及建筑市場(chǎng)的一系列變革，對(duì)建筑產(chǎn)品的造價(jià)將產(chǎn)生全面而又深遠(yuǎn)的影響，對(duì)企業(yè)的競(jìng)標(biāo)報(bào)價(jià)方面的管理，以及接下的建筑施工過(guò)程中的成本管理都將是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的影響

“營(yíng)改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳稅金，由建筑施工企業(yè)按工作量計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入和取得的抵扣憑證計(jì)繳增值稅。但是建設(shè)單位驗(yàn)收結(jié)算后通常要滯后一段時(shí)間才支付工程款，而且還要扣除5%左右的質(zhì)保金等，使得工程施工進(jìn)度要早于工程款的收回，而增值稅必須按時(shí)繳納，這樣就會(huì)帶來(lái)一定的資金壓力。同時(shí)，因?yàn)楣こ炭钌形吹劫~，對(duì)于材料供應(yīng)商、分包商等也可能無(wú)法及時(shí)結(jié)算付款，得不到其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣也無(wú)法及時(shí)進(jìn)行。這些都將增加企業(yè)現(xiàn)金凈流出量，加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度。建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)合同和工程款回收等方面的管理，以防出現(xiàn)這些不利情況。

三、建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高企業(yè)員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)知

“營(yíng)改增”實(shí)施后，只有企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員和預(yù)決算人員等密切配合，才能保證增值稅抵扣和核算工作的順利進(jìn)行。企業(yè)需要配備合格的財(cái)稅人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項(xiàng)目管理流程，并具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，能正確理解國(guó)家稅務(wù)政策，具有較高的業(yè)務(wù)能務(wù)，這就要求建筑施工企業(yè)加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)相關(guān)部門和人員進(jìn)行增值稅的專業(yè)知識(shí)宣講，提高職工對(duì)增值稅的原理、納稅環(huán)節(jié)、票據(jù)要求等方面的認(rèn)識(shí)水平，要求員工具有在材料采購(gòu)、購(gòu)置設(shè)備、設(shè)備租賃、勞務(wù)分包等方面取得增值稅抵扣憑證的意識(shí)。

（二）加強(qiáng)合同的簽訂、審核等方面的管理

“營(yíng)改增”后，需要重點(diǎn)關(guān)注合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票開(kāi)具、付款方式等涉稅事項(xiàng)，要明確將稅費(fèi)憑證納入合同之中。1.在與建設(shè)單位或總承包商簽訂建筑施工合同時(shí)，除了要按新的定額標(biāo)準(zhǔn)審視合理的報(bào)價(jià)外，還應(yīng)該關(guān)注甲供材的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在合同中明確規(guī)定，甲供材的發(fā)票不允許開(kāi)給建設(shè)單位，而應(yīng)該由材料供應(yīng)商直接開(kāi)給建筑施工單位，從而防止甲供材不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況發(fā)生。2.按增值稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)有采購(gòu)業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開(kāi)具的抵扣憑證、采購(gòu)資金的支付、具體實(shí)物的流轉(zhuǎn)，要與合同的規(guī)定相一致，否則會(huì)被視為不真實(shí)的業(yè)務(wù)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的。所以在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定相關(guān)涉稅事項(xiàng)，以防因約定不明出現(xiàn)扯皮的情況。建筑施工企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作，建立完善的供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)?！盃I(yíng)改增”以后，應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商、正規(guī)的勞務(wù)承包商，并索取相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，這樣才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）加強(qiáng)增值稅抵扣憑證的管理

增值稅實(shí)行“以票抵扣”，“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證進(jìn)行歸類與梳理，針對(duì)施工項(xiàng)目分散、材料種類多而雜帶來(lái)的發(fā)票收集和管理上的困難，建立健全相應(yīng)的管理制度，對(duì)于單據(jù)的取得、審核、傳遞等方面作出明確的規(guī)定，并將責(zé)任落實(shí)到人。在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，要結(jié)合“四流一致”的原則，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審核，參照合同檢查其發(fā)票的開(kāi)具、資金的支付等內(nèi)容，以確保其真實(shí)性、合法性。同時(shí)審核發(fā)票上的相關(guān)要素，包括抬頭名稱、開(kāi)票日期、開(kāi)票項(xiàng)目、發(fā)票印章等項(xiàng)目，以防因要素的缺失或不規(guī)范帶來(lái)的無(wú)法認(rèn)證和抵扣的問(wèn)題。同時(shí)，還要注意增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間、抵扣期限，按照規(guī)定，建筑施工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）強(qiáng)化企業(yè)成本績(jī)效的管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，盡量縮短管理鏈條，實(shí)行精細(xì)化管理。由于“營(yíng)改增”以后建筑工程造價(jià)的組成發(fā)生了變化，勢(shì)必帶來(lái)工程項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)的變化，為了更好地進(jìn)行成本管理，企業(yè)必須根據(jù)自身的情況重新修訂企業(yè)內(nèi)部定額，作為項(xiàng)目成本管理、提高施工績(jī)效的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部定額中，除了要考慮工程項(xiàng)目的施工工藝等因素外，還應(yīng)充分考慮增值稅下材料成本等變化所帶來(lái)的影響。

為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)優(yōu)化資產(chǎn)的配置。在“營(yíng)改增”的情況下，企業(yè)購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)應(yīng)積極改善自身財(cái)務(wù)狀況，拓寬融資渠道，進(jìn)行設(shè)備的技術(shù)改造和更新，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，針對(duì)增值稅中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)方面的優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)加大研發(fā)投入，及時(shí)更新施工工藝和技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）積極探索“營(yíng)改增”條件下的納稅籌劃

“營(yíng)改增”改革，無(wú)疑給建筑施工企業(yè)開(kāi)辟了新的籌劃空間，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點(diǎn)等制定合理的稅收籌劃，必須細(xì)致地籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，選擇更有利于建筑施工企業(yè)的方案。比如，在對(duì)材料供應(yīng)商和工程勞務(wù)承包商的選擇上，在保證質(zhì)量、安全等前提下，在價(jià)格和稅額之間進(jìn)行充分比較;對(duì)于企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，比如勘察設(shè)計(jì)、建筑施工等適用不同的稅率，應(yīng)盡可能分開(kāi)簽訂合同、分開(kāi)核算，以分別適用稅率;還有就是人力成本，在建筑施工企業(yè)中，這一塊占比比較大，而按照增值稅的有關(guān)規(guī)定是無(wú)法抵扣的。在允許的范圍內(nèi)，可以考慮轉(zhuǎn)換施工模式，將一些輔助工作以勞務(wù)外包的方式進(jìn)行，關(guān)鍵是選擇有資質(zhì)的、合格的勞務(wù)承包商，這樣可以取得其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、完整、可靠的材料基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)合適的籌劃切入點(diǎn)，制定出科學(xué)的稅收籌劃步驟，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)的利益最大化。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”作為國(guó)家宏觀戰(zhàn)略的重大決策，對(duì)完善我國(guó)稅制、避免重復(fù)計(jì)稅、促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面具有重大意義。建筑施工企業(yè)應(yīng)把“營(yíng)改增”看成是倒逼自己加強(qiáng)管理、提升企業(yè)管理水平的良好機(jī)遇，這就需要企業(yè)管理人員深入分析“營(yíng)改增””的政策要點(diǎn)，統(tǒng)籌全局、積極謀劃，同時(shí)全體員工積極應(yīng)對(duì)，以使這一政策惠及企業(yè)自身，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]詹敏.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J].會(huì)計(jì)之友，2014（02）.

（作者單位：江蘇地質(zhì)基樁工程公司）