賀蘊馨 畢克如

[摘要] 權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國的會計行業(yè)中有著重要地位，但如今的經(jīng)濟環(huán)境是一個動態(tài)環(huán)境，是不斷發(fā)展變化的，于是權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊端也逐漸顯露出來。本文就權(quán)責(zé)發(fā)生制在經(jīng)濟市場的發(fā)展中可能會出現(xiàn)的弊端進行了探討，并對如何改進權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊端進行了解答。

[關(guān)鍵詞] 權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計信息；弊端；改進

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.119

近年來，隨著社會經(jīng)濟水平的逐漸提高，收付實現(xiàn)制幾乎被權(quán)責(zé)發(fā)生制所替代，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸占據(jù)了會計核算的主導(dǎo)地位，相對收付實現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠客觀地反映在每一個會計期間所產(chǎn)生的費用與收付，在計算上更為合理和科學(xué)，同時最大程度上也保證了會計信息的可靠性、安全性以及真實性。但經(jīng)濟環(huán)境的變化是無常的，社會快速發(fā)展的同時對于會計信息的要求也日益增高。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊端也逐漸顯露出來。

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論缺陷

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制中會計方法降低了會計處理的一致性和可比性

在實際工作中，很多情況下對交易和事項的含義的理解角度不同，便會難以區(qū)分交易和事項的發(fā)生和確認。其次在不同的企業(yè)里所應(yīng)用的會計處理方法都會有所不同，譬如在計提固定資產(chǎn)折舊時就有直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等近十種方法，所以在確認應(yīng)用哪種會計方法時就要考慮各種主觀方面的要素，并且還會因為會計人員自身的經(jīng)驗及其他方面的不同，在對同一業(yè)務(wù)處理時就會有不同的結(jié)果，我們并不能準確地判斷出誰對或錯，這也必然降低了會計處理的一致性和可比生。

1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的會計信息存在缺陷

1.2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的使用造成偏差

在損益表中僅僅提供的是會計收益信息而不是非現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)行會計報告的目標已逐步從向所有者報告經(jīng)營責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁Q策有用的信息。譬如會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊攤銷等方面不可避免要進行一系列的主觀估計和判斷。這些故意或者非故意上的偏差，必然使權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的利潤缺乏客觀性，主觀性的目的顯而易見。同時企業(yè)在會計利潤的核算上沒有了統(tǒng)一的標準，主觀性過大，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則時，便會很容易為管理層所利用，譬如采用不同的折舊方法以及利用企業(yè)集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤。

1.2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制造成會計信息滯后，對會計信息相關(guān)的價值造成影響

新興的經(jīng)濟活動與事項使權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認的會計信息的相關(guān)性受到嚴重沖擊。由此在權(quán)責(zé)發(fā)生制中提供的有關(guān)資產(chǎn)負債表的信息都相對滯后，導(dǎo)致了企業(yè)的賬面價值和市場價值有嚴重偏離的傾向，企業(yè)難以反映資產(chǎn)的真實價值。除此之外，在計量金融方面，企業(yè)在持有衍生金融工具期間，由于價格的不斷波動，可能承受各種高風(fēng)險高報酬的變化。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之下，這些遠期金融工具并不能計入報表之中，對這種市場風(fēng)險與變化報酬不能及時反映，必然會導(dǎo)致會計信息的嚴重失真。

1.3 在權(quán)責(zé)發(fā)生制中收入確認和實際現(xiàn)金流不一致

在權(quán)責(zé)發(fā)生制定義中：屬于本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入。然而在實際工作當中，在現(xiàn)金未收到之前就確認收入往往會給企業(yè)帶來財務(wù)困難。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，按照收入實現(xiàn)原則和收入確認的具體標準確認的收入與實際現(xiàn)金的收入不相一致，往往款項的收付會在收入的確認之后。在當前的資本主義市場中，企業(yè)也會因各種客觀原因無法及時收回款項，造成了大量的呆賬壞賬，企業(yè)間便因此滋生出大量的債務(wù)問題。此外，企業(yè)也會因為解決大量的債務(wù)問題，舉借更多的外債，形成惡性循環(huán)。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制操作中的缺陷

權(quán)責(zé)發(fā)生制容易為企業(yè)的虛假利潤創(chuàng)造方便條件。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則時，很容易為管理層所利用。企業(yè)特別是國有企業(yè)的經(jīng)營管理人員，可能會為了自己的某種個人利益從而采取強迫、誘惑或其他手段令會計人員擅自調(diào)增利潤，例如明知某項業(yè)務(wù)及其收入純屬虛有或不具備收入入賬的條件，會計人員卻可以通過“創(chuàng)造條件”把虛有的收入變成實際確認的收入，還有便是利用會計準則中的漏洞，多記收入，少記費用，達到虛增利潤的目的；最為嚴重的是通過劃分不同資產(chǎn)的流動性、采用不同的折舊方法，并利用企業(yè)集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤，從而實現(xiàn)當期的利潤最大化，更有公司甚至?xí)奚磥淼睦鎿Q取當前的績效，以獲取管理層報酬或獎金，但是這顯然是“短視”，忽略股東的利益，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。股東利用利潤指標評價治理層業(yè)績，往往會產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇，從而損害企業(yè)的長期價值。顯然，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)下，無論是“小動作”還是“大動作”，會計人員要想做這些“虛假”的動作都很難被發(fā)現(xiàn)，從而便成為他們這些“虛假”動作的方便條件。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制缺陷對會計核算的影響

3.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端對所有者自身利益的影響

只反映會計主體經(jīng)濟效益所產(chǎn)生影響的各項交易活動，非交易范圍內(nèi)的所有事項均不可受理，從而使得已形成權(quán)利和義務(wù)但并未產(chǎn)生實際交易的各種活動無法予以確認，企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中所構(gòu)建的信譽便無法在這些會計信息中得到相應(yīng)的反映。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一些新興經(jīng)濟活動無法及時得到相應(yīng)的處理，使得其產(chǎn)生的稅收風(fēng)險對所有者權(quán)益造成了一定的影響。

3.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端對資產(chǎn)和存貨估算的影響

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，進行資產(chǎn)和存貨估算，反映出的會計信息只為凈利潤，卻并非是現(xiàn)金流量。即使在會計處理中對收入和費用進行了相應(yīng)的配比，但卻無法將現(xiàn)金流動的實際情況反映出來，同時也無法對現(xiàn)持有的資產(chǎn)得利情況予以確認?，F(xiàn)金流動無法及時反映出來，賬面收益便被管理人員用來當做調(diào)節(jié)利潤的工具，造成了管理人員被賬面信息的誤導(dǎo)。

3.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端對成本結(jié)算的影響

證券企業(yè)常常為了確認權(quán)責(zé)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為會計的基礎(chǔ)?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制這一原則，發(fā)行人對證券機構(gòu)繳納相關(guān)的費用，通常會被看作應(yīng)收款項來確認收入，但有時發(fā)行人還未對部分費用進行繳納，則在證券企業(yè)的利潤核算時便不能視為現(xiàn)金，便造成了一種虛假利潤。雖然在實際計算中，仍是按利潤數(shù)字分配，但可能會造成利潤分配不公平的現(xiàn)象。

3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端對財務(wù)分析的影響

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計確認基礎(chǔ)，明確要求在不同會計期間應(yīng)嚴格分配費用以及收入，才能對會計主體所得的收入進行準確的計算。此外，會計人員還要在進行分期確認的同時計算和分配費用、收入。但是，這一處理方法也給會計人員造成了一定的判別難度。所以就會造成了上文曾出現(xiàn)過的在資產(chǎn)的計提折舊上、費用的攤配上或存貨的計價上等問題，再加上會計人員自身的主觀意識成分較多，最終導(dǎo)致?lián)p益計算的隨意性較大，易引起會計信息失真等問題。

4 權(quán)責(zé)發(fā)生制弊端產(chǎn)生的原因

4.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制易使企業(yè)產(chǎn)生信用風(fēng)險

企業(yè)在市場經(jīng)濟交易活動中必然會形成大量的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，這些應(yīng)收或未收的款項會被確認為當期收入并在利潤表和資產(chǎn)負債表中予以反映。但由于商業(yè)信用是權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生和發(fā)展的前提，并且不同公司信用風(fēng)險都有所不同，所以這些應(yīng)收或未收的款項往往有一部分不能完整收回，進而產(chǎn)生壞賬，以致壞賬的數(shù)量受多種因素影響難以計量，這就使根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的銷售收入的不確定性增大，帶來了更大的風(fēng)險。

4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制未能明確企業(yè)財務(wù)狀況

權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用過程中本身就存在許多的弊端，比如本身就存在模糊性，并從未準確正面的說明，雖有比較完善的配比原則和收入實現(xiàn)制原則，但是對于資產(chǎn)和負債的確認并未有很多的涉及。

4.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制對企業(yè)決策造成影響

在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，信息的及時性對于一個企業(yè)的管理者有著重要的決策作用。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，對于會計期間的假設(shè)來說，卻只能定期提供財務(wù)資料，致使會計信息嚴重滯后，嚴重影響了管理者所做的決策。

5 對權(quán)責(zé)發(fā)生制缺陷的改進意見

雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在上述中存在許多弊端，但仍對于收付實現(xiàn)制及其他原則有著一定的優(yōu)越性，譬如能夠合理地對收入費用進行配比，并且均衡各期損益，達到企業(yè)經(jīng)營效益的正確衡量等方面。但是我們也要不斷改進權(quán)責(zé)發(fā)生制，在治理權(quán)責(zé)發(fā)生制中的弊端的同時也要促進權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計行業(yè)的不斷發(fā)展。

5.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制要與收付實現(xiàn)制能夠有效結(jié)合

對會計確認時不要一味地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制去處理，可以或多或少地結(jié)合收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢來進行處理：在編制現(xiàn)金流量表的同時，編制短期現(xiàn)金流量報告和專項現(xiàn)金流量報告，可促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動效益、資金的使用效果和流動性，有利于企業(yè)改善流動資金結(jié)構(gòu)，避免資金大幅度沉淀和支付上的困難；在確認收入時對某些項目采用收付實現(xiàn)制，譬如：對分期收款銷售及一些應(yīng)收賬款難以收回的賒銷時就應(yīng)采用收付實現(xiàn)制。

5.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府監(jiān)督下應(yīng)建立明確的產(chǎn)權(quán)制度

對企業(yè)經(jīng)營管理者進行管理和約束，為了防止企業(yè)管理者濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制從而利用職權(quán)的便利為自己謀利益。因此，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理者進行一定的監(jiān)督和約束，其次還應(yīng)該實行外部約束，譬如應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師的作用、對違法行為進行嚴厲的懲處，使其不敢作假。企業(yè)也應(yīng)該建立完善的信用制度，規(guī)定適當?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并且應(yīng)時常關(guān)注應(yīng)收賬款狀況，從而減少發(fā)生壞賬的可能性。

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制還存在著許多弊端，這些弊端對于會計信息和應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時有不同程度上的影響。所以，在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有效結(jié)合的同時，基于現(xiàn)有的研究成果，借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)情況，不斷積極地去研究，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國會計發(fā)展史上能有更大更多的突破和成就。