鄭健

[摘要]在傳統(tǒng)會計(jì)理論觀念里，存在財(cái)務(wù)會計(jì)對外，而管理會計(jì)對內(nèi)的思想，但是伴隨著會計(jì)理論的發(fā)展，這種觀念也在逐漸發(fā)生變化。文章在管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)理論融合的基礎(chǔ)上，探討管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相融合的可行性對于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的實(shí)踐意義。

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)信息

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536164

1引言

根據(jù)會計(jì)學(xué)科的發(fā)展歷史，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的模式一直是對外財(cái)務(wù)會計(jì)提供財(cái)務(wù)信息，對內(nèi)依靠管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理，此種會計(jì)管理模式已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營管理中存在多年，并且發(fā)揮了應(yīng)有的效果，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，固有的會計(jì)管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需求。當(dāng)前，我國已經(jīng)成為世界第三大經(jīng)濟(jì)體，對外貿(mào)易額不斷增長，我國的企業(yè)也面臨著來自國內(nèi)外的競爭壓力和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的沖擊，此時(shí)，企業(yè)對于企業(yè)管理水平的要求就提高了，對于會計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。為了更好地應(yīng)對市場體制的深化改革以及日新月異的信息時(shí)代，企業(yè)需要探索管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相融合的可行性?，F(xiàn)階段，企業(yè)將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相融合已經(jīng)成為會計(jì)管理的必然趨勢，通過將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互融合能夠打破企業(yè)固有的思維模式，進(jìn)而發(fā)揮會計(jì)管理的高效性和靈活性特征。

2企業(yè)中管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互融合的基礎(chǔ)

21企業(yè)內(nèi)外部信息使用者對財(cái)務(wù)信息要求一致

會計(jì)是社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，會計(jì)作為發(fā)揮管理職能的工具，同時(shí)會計(jì)當(dāng)中也含有管理職能。企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是管理會計(jì)為內(nèi)部財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)會計(jì)通過報(bào)表的形式向外部財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。但是，從會計(jì)學(xué)科的發(fā)展歷程來看，有的學(xué)者認(rèn)為管理會計(jì)是由財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展起來的，管理會計(jì)也可以成為財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分。因此，綜上闡述內(nèi)容，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)并不是相互獨(dú)立的學(xué)科，雖然兩種會計(jì)模式的使用者不同，但是對會計(jì)信息的要求相似，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求相同。

22管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的研究對象具有一致性

簡單地說，會計(jì)對象就是會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，會計(jì)對象具體是指企業(yè)或者行政事業(yè)單位開展的經(jīng)營活動所體現(xiàn)的資金運(yùn)動。從對傳統(tǒng)會計(jì)對象的理解中，可以發(fā)現(xiàn)過去的會計(jì)管理重視生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金等物質(zhì)成本，而缺乏對影響企業(yè)資金活動的人及其行為影響因素的研究。實(shí)質(zhì)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)工作都是按照價(jià)值信息為參照，其研究對象都是將會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果轉(zhuǎn)變成有用的會計(jì)信息，進(jìn)而為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策和外部投資者的投資決策提供服務(wù)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高，實(shí)現(xiàn)有效管理的目的。

伴隨著會計(jì)研究對象的不斷擴(kuò)充，企業(yè)的會計(jì)管理模式已經(jīng)由財(cái)務(wù)資本為中心向以知識資本管理為方向轉(zhuǎn)化，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的對象也在不斷地?cái)U(kuò)充范圍，其包含的范圍不僅包括物質(zhì)的資金運(yùn)動過程，還包括體現(xiàn)出與其他利益相關(guān)者相互關(guān)聯(lián)的產(chǎn)權(quán)流。

綜上所述，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的固有研究對象和擴(kuò)展研究對象是總體一致的，都是以物質(zhì)運(yùn)動和價(jià)值運(yùn)動為主線，以信息運(yùn)動為依據(jù)，體現(xiàn)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的社會再生產(chǎn)過程。因此，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩者研究對象的一致性，為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的相互融合提供了理論依據(jù)。

23管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的最終目標(biāo)具有一致性

根據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念，財(cái)務(wù)會計(jì)工作主要是為外部信息使用者服務(wù)，而管理會計(jì)的工作主要是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)，從而改善企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，為企業(yè)爭取更多的企業(yè)價(jià)值。但是在新形勢下，企業(yè)的固有的財(cái)務(wù)觀念已經(jīng)過時(shí)，企業(yè)管理的核心也在發(fā)展變化，其關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向人力資本、智力資本的管理創(chuàng)新。其中人力資本和智力資本不能從財(cái)務(wù)會計(jì)工作中獲取相關(guān)信息，由此可見，企業(yè)的管理需要財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)共同提供有用的和相關(guān)的信息。根據(jù)2014年的財(cái)政部頒發(fā)的管理會計(jì)建設(shè)相關(guān)文件內(nèi)容，管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)揮法人所有權(quán)的管理職能，在加強(qiáng)內(nèi)部管理的同時(shí)保護(hù)各個(gè)利益相關(guān)者的收益權(quán)和分配權(quán)；同時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)外部信息使用者提供有用的決策信息，促進(jìn)信息使用者投資決策和經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。綜上所述，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目標(biāo)都是保護(hù)各個(gè)利益相關(guān)者利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求。

3管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相融合的可行性分析

31兩者之間具有互補(bǔ)性

在學(xué)科上，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)屬于不同的會計(jì)學(xué)科，因此，其各自具有獨(dú)特的理論內(nèi)容和運(yùn)算特點(diǎn)。正是由于兩者之間會計(jì)工作內(nèi)容的差別，才有可能為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合提供機(jī)會。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異特征和互補(bǔ)特征為兩者之間的相互融合打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在企業(yè)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持各自的獨(dú)特優(yōu)勢，互相溝通和交流財(cái)務(wù)信息，鞏固管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的互補(bǔ)關(guān)系，探索最優(yōu)的企業(yè)會計(jì)核算和管理的運(yùn)營模式。

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的特征不同，比如財(cái)務(wù)會計(jì)主要是以貨幣假設(shè)為基礎(chǔ)，主要反映貨幣形式的財(cái)務(wù)信息或財(cái)務(wù)報(bào)告。而管理會計(jì)的主要工作內(nèi)容是綜合多種因素和信息，其中不僅包括貨幣形式，也包括質(zhì)量形式、速度因素、時(shí)間因素等信息，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考依據(jù)或決策支持。因此從兩者之間工作內(nèi)容的差異之中可以得出，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的工作成果是管理會計(jì)工作的參考資料和工作依據(jù)，而良好的管理會計(jì)工作能夠改善企業(yè)不良的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊或虛增利潤等違法現(xiàn)象。從上述的例子可以看出，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的互補(bǔ)性為兩者之間的相互融合提供了良好的基礎(chǔ)，為促進(jìn)兩者之間的融合提供了機(jī)會和條件。

2014年我國財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》就指出改革開放以來，我國會計(jì)工作圍繞著經(jīng)濟(jì)工作的大局，在改革和發(fā)展方面取得了重要成就，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系也基本建成并有效運(yùn)作，會計(jì)人才隊(duì)伍也不斷擴(kuò)大，具有中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系初步形成。但是，我國管理會計(jì)發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計(jì)改革，切實(shí)加強(qiáng)管理會計(jì)工作?；谖覈壳翱陀^上財(cái)務(wù)會計(jì)為主，管理會計(jì)為輔的現(xiàn)實(shí)狀況，通過兩者的融合，來逐步加大管理會計(jì)的效果也是更有現(xiàn)實(shí)意義的。

32兩者融合的理論基礎(chǔ)具有可行性

最近幾年，會計(jì)理論的發(fā)展獲得了較大成果，其也為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合提供了基礎(chǔ)和條件。不同特征的會計(jì)模式為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的融合提供了理論支持。

首先，在現(xiàn)金流動會計(jì)理論模式下，財(cái)務(wù)報(bào)告提供有關(guān)現(xiàn)金流量的價(jià)值信息，這有助于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)中的業(yè)績評價(jià)等聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)營效益，促進(jìn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合。

其次，價(jià)值增值會計(jì)理念中，財(cái)務(wù)會計(jì)的利潤最大化和管理會計(jì)中的企業(yè)價(jià)值提升的相似性，使得管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩者的最終目標(biāo)和研究對象趨向一致，促進(jìn)新式會計(jì)系統(tǒng)中的信息交流與方法共享，進(jìn)一步為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合創(chuàng)造了機(jī)會和條件。

再次，資本成本會計(jì)模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)執(zhí)行相同的成本控制理念，拓展了投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益提升空間。為建立財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會計(jì)體系夯實(shí)了良好基礎(chǔ)。

最后，會計(jì)理論要求的多重計(jì)量屬性為財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)與管理會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享提供了基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的相融合提供了共享平臺。在計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的新時(shí)代，高新技術(shù)和計(jì)算技術(shù)正在逐漸應(yīng)用在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，為了實(shí)現(xiàn)信息使用者多元化的信息需求，必須鼓足勇氣打破管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的固有界限，促進(jìn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)走向融合。

33信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為兩者融合提供了條件

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，在當(dāng)下，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)已經(jīng)足夠成熟，由信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)支持的信息共享平臺已經(jīng)逐漸成為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相互融合的必然基礎(chǔ)工具。比如，會計(jì)原始數(shù)據(jù)的保存可以采用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的技術(shù)支持，這種先進(jìn)的系統(tǒng)軟件有助于提高會計(jì)數(shù)據(jù)管理的效率，為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)數(shù)據(jù)的使用提供較大的便利。同時(shí)，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)也為數(shù)據(jù)的傳遞提供了較大優(yōu)勢，保證信息傳遞的及時(shí)性特征。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)的即時(shí)性發(fā)展趨勢也為管理會計(jì)的即時(shí)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了前提條件。

如工商銀行的某支行正在使用的綜合性會計(jì)管理系統(tǒng)，其融合了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的職能，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)管理、在線管理以及遠(yuǎn)程控制等功能。這個(gè)開放的會計(jì)管理系統(tǒng)能夠滿足工商銀行的內(nèi)部和外部信息使用者對相關(guān)信息需求的及時(shí)性，同時(shí)也滿足了信息使用者的多元化信息需求。從而有利于利益相關(guān)者做出正確的投資決策和經(jīng)營決策。由此可見，現(xiàn)有的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)已經(jīng)為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合提供了足夠優(yōu)勢和條件，現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理信息系統(tǒng)的存在不僅提高了財(cái)務(wù)工作和管理工作的效率，而且同時(shí)降低了企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的工作成本。

4結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)會計(jì)體系的變革已經(jīng)成為必然趨勢，其中管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的相互融合已經(jīng)成為企業(yè)會計(jì)體系完善的發(fā)展方向。在新階段，我們應(yīng)當(dāng)逐漸探索增強(qiáng)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互融合的方式和措施，促進(jìn)會計(jì)體系職能的發(fā)揮。根據(jù)文章的研究探討可以發(fā)現(xiàn)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合存在理論基礎(chǔ)，并且從兩者之間的互補(bǔ)性、理論基礎(chǔ)的相似性以及當(dāng)今信息技術(shù)的大力支持等方面可以看出，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的相互融合存在可行性條件，這些現(xiàn)存條件和優(yōu)勢已經(jīng)為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合打下了良好的基礎(chǔ)，因此，構(gòu)建科學(xué)和完善的管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的相互融合體系已經(jīng)成為企業(yè)會計(jì)制度發(fā)展的方向，進(jìn)而促進(jìn)會計(jì)管理系統(tǒng)的職能更好的發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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