[摘要]隨著全球化的發(fā)展，小企業(yè)在各國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的角色也越來越重要。該種類型經(jīng)濟(jì)體的大量出現(xiàn)不僅推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)、推動(dòng)了城市化進(jìn)程，對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定也起到了重要作用。文章主要闡述小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后存在的若干問題，同時(shí)針對(duì)這些問題，提出一些建議與對(duì)策，以供業(yè)界研究人員參考。

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；外部監(jiān)督[DOI]1013939/jcnkizgsc201536130

財(cái)政部于2011年10月18日制定并發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)十分完整有效，幾乎可以覆蓋到所有會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)種類，然而小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、需求不同等特殊性，使得他們?cè)趫?zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)難度比較大，成本比較高，造成會(huì)計(jì)成本成為了小企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。在這一良好的實(shí)際狀況之下，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有實(shí)踐意義。

1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布的必要性

2011年10月18日，財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），從2013年1月1日起開始實(shí)行，同時(shí)廢止了2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是順應(yīng)我國小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的需求。首先我國小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理體系極不規(guī)范。小企業(yè)普遍地只設(shè)置一兩名會(huì)計(jì)人員，甚至不設(shè)會(huì)計(jì)人員，而到每個(gè)月末或季度末，臨時(shí)從社會(huì)上找一些經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員“做賬”，以應(yīng)付政府稅收部門。自從受到2008年金融危機(jī)的持續(xù)影響，小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、盈利空間和融資狀況急劇持續(xù)惡化，使得小企業(yè)不得不編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，以逃稅漏稅。

2我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能存在的問題分析

21范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙雖然新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進(jìn)一步探討：第一，范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。第二，目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好地執(zhí)行。

22與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離的空間

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)核算的程序進(jìn)行了簡化，在與稅法的協(xié)調(diào)方面基本保持了一致，比如對(duì)于資產(chǎn)減值不要求統(tǒng)計(jì)，利用成本法來核算長期股權(quán)投資，在收入的確定上，也基本按照稅法的方式來進(jìn)行，這樣，小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，就由稅法機(jī)關(guān)來推動(dòng)。但是，稅法與會(huì)計(jì)對(duì)于信息的使用目的并不相同，不應(yīng)該完全的協(xié)調(diào)起來，而且不能因?yàn)橐喕怂愕某绦蚨寱?huì)計(jì)信息的相關(guān)性受到削弱。另外，如果不要求小企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值，對(duì)于簡化核算很顯然有好處，但是這僅僅適用于一些以報(bào)稅為目的的小企業(yè)，如果所有小企業(yè)都按照這個(gè)來執(zhí)行的話，會(huì)計(jì)的工作就會(huì)很大一部分用來計(jì)算納稅，這與會(huì)計(jì)本身的職能相悖。

23小企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制有待加強(qiáng)

由于小企業(yè)的自身規(guī)模較小，企業(yè)內(nèi)部無法組建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管和檢查機(jī)制，因此許多領(lǐng)導(dǎo)一手專權(quán)和不合法的一人多崗等行為無法得到及時(shí)制止，很多職責(zé)分離的崗位仍然由一人擔(dān)當(dāng)，比如很多單位出現(xiàn)出納和會(huì)計(jì)都由一人掌管的現(xiàn)象，還有很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)部門沒有如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門完全形同虛設(shè)，造成了許多會(huì)計(jì)監(jiān)管人員無法發(fā)揮自身的作用的現(xiàn)象。長此以往，會(huì)計(jì)人員無法給治理層提供真實(shí)有用的決策信息，造成企業(yè)的經(jīng)營決策無法真實(shí)地為企業(yè)謀取長遠(yuǎn)福利。

24部分科目核算沒有遵循真實(shí)性原則

《準(zhǔn)則》中第六條規(guī)定，“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，雖然這有助于簡化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)對(duì)僅僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)較為有利。但不計(jì)提減值準(zhǔn)備就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告失真，違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性和相關(guān)性原則，而使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅成為報(bào)稅的工具。

3實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議與對(duì)策

31對(duì)小企業(yè)的適用范圍進(jìn)行階段性的構(gòu)思正如前面提到的，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的阻礙，但也不能放任不管，因此，在新準(zhǔn)則實(shí)施之初，各部門應(yīng)采取強(qiáng)制手段，要求符合標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行。具體做法有：第一，稅務(wù)部門與財(cái)政部門聯(lián)合，使確定的標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則；第二，聯(lián)合工商部門，在企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時(shí)，劃分并標(biāo)明符合標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)；第三，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其盡快熟悉新準(zhǔn)則并按準(zhǔn)則執(zhí)行；第四，對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行完善，等小企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則運(yùn)行平穩(wěn)以后，就會(huì)從強(qiáng)制實(shí)行變?yōu)橹鲃?dòng)、自愿實(shí)施了。

32小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位的就業(yè)門檻相對(duì)較低，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能不是很高，在后期的會(huì)計(jì)培訓(xùn)也不到位。加上小企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)能力有限，在會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等方面的水平仍沒有達(dá)到常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，很多會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化水平不高，無法在日常的會(huì)計(jì)工作中使用會(huì)計(jì)軟件，而傳統(tǒng)的手寫記錄工作量較大，造成了會(huì)計(jì)工作效率低下，會(huì)計(jì)工作水平無法得到提高。

33小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合我們?cè)谇懊嬲f過，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供的信息之間的目標(biāo)并不相同，如果完全協(xié)調(diào)的話，不一定利于小企業(yè)的發(fā)展，二者之間的關(guān)系應(yīng)該是又有協(xié)調(diào)，又有分離的關(guān)系。

針對(duì)目前的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然對(duì)原來的制度進(jìn)行了一定的調(diào)整，但是調(diào)整之后的準(zhǔn)則仍然可以進(jìn)行優(yōu)化，首先，對(duì)于固定資產(chǎn)來說，它的折舊范圍以及采取什么樣的方法來折舊，可以與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)。在現(xiàn)有的準(zhǔn)則當(dāng)中，固定資產(chǎn)的折舊范圍是否比稅法的范圍小并沒有提及，針對(duì)這一點(diǎn)，可以與稅法統(tǒng)一起來，這樣可以在納稅上采取稅法的規(guī)定，減少調(diào)整。

34制定相應(yīng)的落實(shí)機(jī)制

一套新的準(zhǔn)則的頒布，需要有相應(yīng)的制度措施來保證有效落實(shí)。對(duì)于《準(zhǔn)則》制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，能夠引導(dǎo)和督促小企業(yè)盡快切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)制度。比如，建立年度最有“小企業(yè)會(huì)計(jì)之星”評(píng)比和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)入圍的企業(yè)給予融資優(yōu)惠等相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于不落實(shí)的企業(yè)給予一定的懲罰。而對(duì)于《準(zhǔn)則》培訓(xùn)，除了進(jìn)行正常的培訓(xùn)考核外，對(duì)于《準(zhǔn)則》落實(shí)較差的企業(yè)，其會(huì)計(jì)人員應(yīng)每年接受培訓(xùn)，費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

35發(fā)揮外部監(jiān)督的重要作用

規(guī)范企業(yè)的行為離不開外部的社會(huì)監(jiān)督。保障小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的踐行必須發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，保障小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的切實(shí)落實(shí)。社會(huì)公眾是一個(gè)非常龐大的群體，因此監(jiān)督也更加面面俱到。因此必須給社會(huì)公眾相應(yīng)的權(quán)利和機(jī)會(huì)，采用激勵(lì)機(jī)制等鼓勵(lì)廣大群眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。除了社會(huì)群眾，社會(huì)機(jī)構(gòu)也在外部監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用，比如說會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們會(huì)經(jīng)常收到小企業(yè)委托來處理一些財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅可以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，還可以向他們講解相關(guān)會(huì)計(jì)制度，消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)的誤解和疑惑，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。

4結(jié)論

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施，有助于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。實(shí)施過程中會(huì)出現(xiàn)很多的問題，面對(duì)這些問題，我們要積極探索解決的方法，制定出可行的方案，結(jié)合小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，不斷探索，在實(shí)際執(zhí)行過程中依據(jù)實(shí)踐不斷地充實(shí)和完善，最終制定出符合我國廣大小企業(yè)實(shí)際情況的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作能夠更好地開展，為我國的經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葛萌竹我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)問題研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013

[作者簡介]曾景茵（1982—），女，廣東佛山人，中級(jí)審計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收。