徐艷

摘 要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的頒布與實施，從職工與企業(yè)的不同角度對各方的權(quán)益都予以了肯定和保護(hù)，本文就結(jié)合新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的核算變化及對企業(yè)的影響進(jìn)行簡析。

關(guān)鍵詞：薪酬核算；納稅；新會計準(zhǔn)則

一、新會計準(zhǔn)則與新會計準(zhǔn)則下的職工薪酬核算

2006年財政部出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（下簡稱《準(zhǔn)則》），是社會主義市場經(jīng)濟體系在不斷完善的過程中，以法律法規(guī)的形式對企業(yè)會計行為，尤其是企業(yè)財務(wù)人員在計算職工薪酬過程中的相關(guān)行為進(jìn)行的約束。

《準(zhǔn)則》明確了職工的薪酬核算應(yīng)該以貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬共同組成。這也就讓一直游離于政策法規(guī)以及相關(guān)制度之外的“福利”有了明確的出處和來源。這也充分的表明我國的企業(yè)慣例，尤其是企業(yè)財務(wù)工作慣例不僅已經(jīng)與國際接軌，而且充分地體現(xiàn)出了時代特色。

二、新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的核算變化

《準(zhǔn)則》的出臺對職工薪酬的核準(zhǔn)變化影響不小，歸納起來大致分為三個層面：

1.明確了“職工”的定義。所謂職工薪酬，首先要對職工的組成定義予以肯定，《準(zhǔn)則》中詳細(xì)且明確的將與企業(yè)簽訂勞動合同的正式職工、雖然未與企業(yè)簽訂勞動合同但是明確為企業(yè)管理人員的、雖然未與企業(yè)簽訂勞動合同但是提供與職工類似工作的人員，都共同列為需要支付職工薪酬的范疇。這樣做，最大的受益者是最后一種情況，也就是俗稱的“臨時工”，將企業(yè)臨時工的薪酬納入相應(yīng)的核算體系，這對于勞資雙方一旦產(chǎn)生糾紛之后的臨時工權(quán)益保障是最為關(guān)鍵的。

2.明確了“工資”的組成。改革開放的初期階段企業(yè)套用西方的“年薪制”的確為企業(yè)籠絡(luò)了不少的人才，但是由于薪酬核算沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，也因此造成了諸多的麻煩出現(xiàn)?！稖?zhǔn)則》明確了職工薪酬是由貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬共同組成之后，不僅對職工的基本收益保障有了明確的說明，而且也對處于企業(yè)高管階層的人員獲取企業(yè)的相關(guān)股權(quán)以及其它收益提供了法理支持。

3.明確了“福利”的列支范圍。傳統(tǒng)經(jīng)營中企業(yè)福利的支出，在私企中要么是老板“一言堂”，要么是職工“水中望月”，更有甚者是利用企業(yè)的自有產(chǎn)品來當(dāng)作福利發(fā)放，《準(zhǔn)則》對于上述的行為都進(jìn)行了約束和規(guī)范。除了要求企業(yè)必須按照國家的相關(guān)規(guī)定為職工支付相應(yīng)的勞動保障福利費用之外，還對企業(yè)福利的發(fā)放形式及價值計算也進(jìn)行了說明。雖然企業(yè)因為經(jīng)營上的差異，在執(zhí)行過程中存在較大的支出差異，但是經(jīng)過量化之后的標(biāo)準(zhǔn)為職工維護(hù)自身合法權(quán)益提供了有利的法理支持。

三、新會計準(zhǔn)則下職工薪酬變化對企業(yè)的影響

《準(zhǔn)則》的實施對職工薪酬所帶來的變化是顯而易見的，不過由于這種薪酬變化而對企業(yè)所產(chǎn)生的影響雖然不小，不過由于大多數(shù)都涉及專業(yè)的財務(wù)管理工作范疇或者是企業(yè)決策范疇，企業(yè)職工了解及接觸的并不多，總結(jié)起來大致分為四個層面。

1.有利于企業(yè)完善成本核算計算。以往的企業(yè)成本核算中，雖然也明確了職工薪酬項目，但是這里所指的職工薪酬往往僅限于與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的職工，那些沒有與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的人員勞動薪酬往往被列支到“管理費”科目中。這對于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范的成本核算計算是完全不利的。尤其是對于生產(chǎn)制造型企業(yè)而言，龐大的資金項目轉(zhuǎn)嫁，已經(jīng)根本不能對所屬產(chǎn)品的實際人力資源成本支出進(jìn)行計算了。通過《準(zhǔn)則》的細(xì)化說明，讓企業(yè)的成本核算項目更加全面和具體。

2.有利于企業(yè)完善依法納稅工作。企業(yè)的一些高管人員雖然每年在企業(yè)獲取高額的收益，但是由于這部分收益并沒有嚴(yán)格的按照薪酬計算體系進(jìn)行規(guī)劃，因此企業(yè)中“高收益、低繳稅”的情況一度十分普遍?！稖?zhǔn)則》除了對這種情況進(jìn)行了明確要求之外，還對個人所得稅的繳納進(jìn)行了量化說明，再加上與現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)配套，已經(jīng)從源頭杜絕了這種行為的出現(xiàn)。這樣，就在最大程度上降低了企業(yè)處于非主觀意愿而出現(xiàn)的逃稅或者避稅問題。

3.有利于企業(yè)完善人力資源管理?！稖?zhǔn)則》除了對企業(yè)職工離職過程中所產(chǎn)生的薪酬進(jìn)行了說明之外，還對不同情況的職工離職所產(chǎn)生的具體問題進(jìn)行了客觀的評判。這就不僅僅是從職工的角度來確保收益了，連同企業(yè)的合法權(quán)益在《準(zhǔn)則》上都有了明確的保護(hù)。這在一定程度和層面上也催生了企業(yè)加強內(nèi)部人力資源慣例，完善人力資源管理的相關(guān)體系建設(shè)工作上的進(jìn)度。

另外針對部分私企在人力資源管理工作中，以不同的形式或者要求來克扣職工薪酬的問題，《準(zhǔn)則》雖然沒有進(jìn)行逐一的量化說明，但是從概念上對貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬的組成比例進(jìn)行了說明，這也在一定程度上規(guī)范了企業(yè)人力資源管理現(xiàn)狀。

4.有利于企業(yè)完善財務(wù)狀況統(tǒng)計。由于我國企業(yè)的所屬性質(zhì)細(xì)分多種，其相關(guān)的稅收體系也不盡相同，因此政府相關(guān)部門在統(tǒng)計企業(yè)財務(wù)狀況的時候，企業(yè)將部分資本轉(zhuǎn)嫁到職工工資支出中的情況，在《準(zhǔn)則》出臺之前并非鮮見。隨著《準(zhǔn)則》的逐一落實，將企業(yè)的財務(wù)列支項目進(jìn)一步細(xì)化的同時，尤其是針對這種利用職工薪酬核算漏洞進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，甚至是偷稅漏稅的行為進(jìn)行了明確的要求。

職工薪酬準(zhǔn)則還規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行費用的歸集與賬務(wù)處理。這意味著將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。這就說明職工薪酬從“沉淀資本”中被完全剝離出來的同時，也堵住了向“流動資本”轉(zhuǎn)移的可能性。這將有利于國資委等政府職能部門加強國有企業(yè)的財務(wù)狀況管理。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，從表象上看是為勞資雙方的收益以法律法規(guī)的形式進(jìn)行了約束，但是從本質(zhì)上來說，是完善社會主義市場經(jīng)濟體系的重要舉措之一，對于企業(yè)進(jìn)一步的與國際接軌，進(jìn)一步的實現(xiàn)擴張經(jīng)營能夠起到一定的助力作用。

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