陳肅　萬茹毅

作者簡介：陳肅、萬茹毅，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)。

隨著中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的要求的提高，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)也發(fā)生了變化，從20世紀(jì)30年代以前的查錯(cuò)糾弊到20世紀(jì)60年代的真實(shí)公允的反映財(cái)務(wù)報(bào)表，再到兩者并重。隨著審計(jì)目標(biāo)的變化，最新的《內(nèi)部審計(jì)定義》中的內(nèi)部審計(jì)的定義也發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)被定義為“一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)?！庇纱丝梢?，其職能從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢，增加企業(yè)價(jià)值”。

增值型內(nèi)部審計(jì)的意義在于有利于提升企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)運(yùn)作效率，注重了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范；開展增值型審計(jì)有利于提高內(nèi)部審計(jì)部門在公司的地位，有利于內(nèi)部審計(jì)員工的職業(yè)發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)人員站在宏觀的角度運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)，從全局的角度分析和解決問題，積極參與各部門的配合，減少審計(jì)過程中的矛盾和不增值的內(nèi)耗，提出審計(jì)建議，有利于內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)消耗過多的資源，并不衡量業(yè)績指標(biāo)，是一個(gè)費(fèi)用中心，不能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行不斷的調(diào)整是一項(xiàng)亟不可待的工作。

現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)的方法有調(diào)查法，管理系統(tǒng)圖法，流程圖法，計(jì)算機(jī)審計(jì)法和平衡計(jì)分卡法，幾種方法各有各的優(yōu)勢(shì)。調(diào)查法通過了解審計(jì)單位環(huán)境和結(jié)構(gòu)來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)，從而找出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。管理系統(tǒng)圖法通過調(diào)查企業(yè)的部門結(jié)構(gòu)和職能，建立合適的管理系統(tǒng)模式與之前的管理系統(tǒng)模式進(jìn)行對(duì)照，找出問題和隱患，并提出改進(jìn)建議。流程圖法對(duì)每個(gè)內(nèi)部控制要素繪制流程圖，考慮各方面的相互作用，進(jìn)而提出建議。計(jì)算機(jī)審計(jì)法通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部審計(jì)中的問題。平衡記分卡法站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度分析企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度的指標(biāo)，嚴(yán)格區(qū)別增值的業(yè)務(wù)和不增值的業(yè)務(wù)，旨在消除不增值業(yè)務(wù)的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。平衡計(jì)分卡可以使企業(yè)各個(gè)層面達(dá)成一致，使企業(yè)建立戰(zhàn)略認(rèn)同感。平衡計(jì)分卡能夠從內(nèi)部審計(jì)整體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)一步步分解成具體的四個(gè)維度的具體的審計(jì)目標(biāo)，兼顧內(nèi)外部環(huán)境，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的目標(biāo)，最終具體到每個(gè)部門的審計(jì)任務(wù)，指導(dǎo)每個(gè)部門該如何做，將目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的指標(biāo)值，科學(xué)合理的提升企業(yè)的效益。

內(nèi)部審計(jì)和EVA在公司治理目標(biāo)上有重合，兩者致力于企業(yè)利潤最大化，兩者目標(biāo)的一致性有利于兩者的結(jié)合。但是平衡計(jì)分卡主要針對(duì)的是企業(yè)的績效，審計(jì)部門的績效和企業(yè)的績效有所不同，企業(yè)的績效比如銷售利潤率，資金周轉(zhuǎn)率等更容易量化，而內(nèi)部審計(jì)的有的指標(biāo)難以量化，因此利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行增值性內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的時(shí)候需充分考慮其特殊性，從宏觀的內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)角度到微觀的具體每個(gè)維度的審計(jì)任務(wù)都要定性、定量的分析，從而使企業(yè)的價(jià)值最大化，保證既能評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的短期績效，又能反映企業(yè)的長期發(fā)展能力。

增值型內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型的具體指標(biāo)的分析：

1.財(cái)務(wù)維度：內(nèi)部審計(jì)通過查找內(nèi)部審計(jì)部門的漏洞，降低風(fēng)險(xiǎn)，提出問題對(duì)策，完善內(nèi)部管理部門職能，降低經(jīng)營成本，減少資產(chǎn)損失，提高經(jīng)營管理水平。常用的指標(biāo)有審計(jì)的成本控制情況，審計(jì)的費(fèi)用支出，人均審查出違規(guī)金額，審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)等。內(nèi)部審計(jì)成本的嚴(yán)格控制，審計(jì)的費(fèi)用支出的節(jié)約可以減少企業(yè)成本的浪費(fèi)。查出的違規(guī)金額需迅速報(bào)告管理層，及時(shí)懲治防范違規(guī)行為。通過這些指標(biāo)定量定性的從財(cái)務(wù)維度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范財(cái)務(wù)舞弊，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績效。

2.客戶維度：內(nèi)部審計(jì)部門的客戶上有董事會(huì)、總經(jīng)理部門、審計(jì)部門，下有采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等各種職能業(yè)務(wù)部門和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及外部的審計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)部門為了使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值最大化，需要滿足各個(gè)部門和各個(gè)客戶的差異需求。因此，在客戶的指標(biāo)維度中，應(yīng)該關(guān)注各個(gè)部門的交流溝通效率、客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意程度、內(nèi)部審計(jì)意見采納率、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的交流程度、內(nèi)部審計(jì)師和企業(yè)管理層的溝通程度等。各個(gè)部門的交流程度越高，說明內(nèi)部審計(jì)的效率高，更容易為企業(yè)創(chuàng)造利益；內(nèi)部審計(jì)師和管理層溝通的越順暢，越能夠給管理層提供更多的建議，才能有助于整體利益的提高；內(nèi)審和外審人員的交流程度高，客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意程度越高越能夠說明內(nèi)審人員的工作得到了社會(huì)的充分的認(rèn)可。內(nèi)審建議采納比率越高，說明內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)越大，審計(jì)工作的效率越高。同時(shí)，投資者、高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也很重要，投資者和高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越高，越加大財(cái)力物力的投資和管理，內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)才能創(chuàng)造更多的價(jià)值。

3.內(nèi)部運(yùn)營和流程

審計(jì)部門作為公司內(nèi)部管理第三道防線，必須不斷完善審計(jì)手冊(cè)中的規(guī)章制度和工作內(nèi)容，制定嚴(yán)格的計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的流程，減少甚至消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的作業(yè)，擴(kuò)寬審計(jì)的范圍，提高審計(jì)的質(zhì)量，準(zhǔn)確的揭露發(fā)現(xiàn)的問題，不斷的跟蹤審計(jì)問題，從而有效的提升內(nèi)部審計(jì)的增值作用。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)細(xì)分為前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)（前臺(tái)負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)施，中臺(tái)負(fù)責(zé)方案制定和技術(shù)支持，后臺(tái)負(fù)責(zé)制度制定、系統(tǒng)開發(fā)和審計(jì)質(zhì)量控制）。同時(shí)不斷完善審計(jì)手冊(cè)中的規(guī)章制度，跟蹤內(nèi)部流程中出現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)利益的不斷增長。在內(nèi)部運(yùn)營和流程中，減少不必要的工作環(huán)節(jié)的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新率和完成率，是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。內(nèi)審防范風(fēng)險(xiǎn)的情況也可以規(guī)避不必要成本的發(fā)生。

4.學(xué)習(xí)與成長維度

為了提高內(nèi)部審計(jì)的效率，必須增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)人員必須制定長期的職業(yè)發(fā)展計(jì)劃；加強(qiáng)審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等各種知識(shí)的培訓(xùn)，定期輪換崗位，使員工站在全局的角度發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高企業(yè)高層管理人員的素質(zhì)；從知名學(xué)校引進(jìn)各個(gè)領(lǐng)域的人才，引進(jìn)資歷高的審計(jì)人員，助力新員工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的快速積累?？捎脤徲?jì)人員的學(xué)歷程度，審計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用的增長率、審計(jì)人員的學(xué)習(xí)氛圍、內(nèi)部審計(jì)人員的平均審計(jì)工齡、員工培訓(xùn)支出等角度衡量學(xué)習(xí)和成長的水平。內(nèi)審人員的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和價(jià)值的增加。員工培訓(xùn)支出的多，有利于內(nèi)部審計(jì)人員不斷的接受繼續(xù)教育，保持勝任能力。審計(jì)人員的學(xué)習(xí)氛圍越好，審計(jì)人員的審計(jì)工作完成的越出色；內(nèi)部審計(jì)信息采納條數(shù)多，說明內(nèi)部審計(jì)部門的創(chuàng)新力的進(jìn)一步提高。

通過在平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上建立增值型內(nèi)部審計(jì)績效體系，從整體的戰(zhàn)略出發(fā)找到經(jīng)營的薄弱點(diǎn)，協(xié)調(diào)短期和長期指標(biāo)，協(xié)調(diào)好四個(gè)層面的關(guān)系，緩解各部門之間存在的矛盾，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)的職能部門之間的關(guān)系，消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的成本，從而達(dá)到真正意義上的平衡，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化提供有力的保證。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）