宋睿

摘 要：英國(guó)審計(jì)委員會(huì)通過(guò)NFI項(xiàng)目收集公共資金相關(guān)部門和單位的數(shù)據(jù)，建立起數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)，通過(guò)對(duì)比分析防范欺詐公共資金風(fēng)險(xiǎn)的做法取得了明顯成效，成為低投入高產(chǎn)出的典范。文章總結(jié)了英國(guó)NFI的成功做法，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。

關(guān)鍵詞：英國(guó) NFI 審計(jì) 大數(shù)據(jù)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）04-158-02

NFI（National Fraud Initiative）是英國(guó)審計(jì)委員會(huì)開(kāi)展的通過(guò)數(shù)據(jù)分析防范欺詐行為的項(xiàng)目，由英國(guó)審計(jì)委員會(huì)專門團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，以（Protecting The Public Purse）保護(hù)公共財(cái)政安全為目的，依據(jù)法律授權(quán)定期收集政府部門、社會(huì)公共（公益）組織、學(xué)校、醫(yī)院、社保等各部門、各單位的數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)整合后通過(guò)關(guān)聯(lián)對(duì)比等技術(shù)分析手段，查找隱瞞或虛報(bào)等欺詐性違法行為。NFI每年出具報(bào)告，公告欺詐行為的件數(shù)和金額，2014年公布的2012年4月至2013年3月的財(cái)政年度經(jīng)NFI發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)的欺詐、多領(lǐng)和誤差金額高達(dá)2.03億英鎊，從NFI項(xiàng)目開(kāi)始以來(lái)累計(jì)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)的欺詐等問(wèn)題金額高達(dá)11億英鎊。英國(guó)NFI集中不同行業(yè)部門的數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)比分析防范欺詐的做法，對(duì)我國(guó)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)有以下兩方面的啟示。

一、構(gòu)建大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)的必要性

1.大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金審計(jì)全覆蓋的現(xiàn)實(shí)路徑。英國(guó)NFI項(xiàng)目對(duì)多項(xiàng)公共資金進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，用十分有限的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)了對(duì)多個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。NFI數(shù)據(jù)分析防范欺詐項(xiàng)目涉及的行業(yè)包括政府部門、教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老、稅收、貿(mào)易、移民等方方面面，基本囊括了所有的公共資金。在此基礎(chǔ)上，NFI項(xiàng)目還具有包容性，愿意加入該項(xiàng)目的私營(yíng)企業(yè)也可以上傳數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)一步擴(kuò)大了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和對(duì)比范圍，更加能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的覆蓋作用。雖然涉及的面廣、對(duì)應(yīng)的單位和個(gè)人眾多，審計(jì)委員會(huì)只有一個(gè)專門的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和分析，充分利用了信息化時(shí)代計(jì)算機(jī)高效的數(shù)據(jù)處理能力進(jìn)行挖掘分析，極大地提高了審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)少投入和高產(chǎn)出的高效配比。

英國(guó)NFI項(xiàng)目在不同領(lǐng)域均能發(fā)現(xiàn)和查實(shí)欺詐問(wèn)題，取得了良好的震懾效果。根據(jù)NFI公布的案例，其發(fā)現(xiàn)諸如某全職高級(jí)護(hù)士隱瞞收入，騙取了約7000英鎊的住房補(bǔ)助和納稅減免；某政府工作人員隱瞞了個(gè)人擁有的50萬(wàn)英鎊資產(chǎn)，騙取了約4萬(wàn)英鎊的住房補(bǔ)助和納稅減免；某地武裝部隊(duì)退役軍人在隱瞞部隊(duì)退休金收入的情況下，獲取大額地方養(yǎng)老金和住房補(bǔ)貼等等問(wèn)題，都是通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的欺詐線索，震懾了欺詐行為，防范了風(fēng)險(xiǎn)。

借鑒英國(guó)的做法和我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)狀，在當(dāng)前國(guó)務(wù)院賦予國(guó)家審計(jì)對(duì)公共資金監(jiān)督“全覆蓋”的背景下，在政府審計(jì)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力都很有限的條件下，采取遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)、高效的數(shù)據(jù)采集和分析手段進(jìn)行全面監(jiān)督和總體把控，充分整合被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料，整合不同行業(yè)、不同部門、不同單位之間的數(shù)據(jù)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上提高分析效率，發(fā)現(xiàn)存在的欺詐等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、自然環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2.通過(guò)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，有效地突出和防范重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。英國(guó)NFI項(xiàng)目每年均對(duì)上個(gè)財(cái)政年度的數(shù)據(jù)分析和對(duì)比情況出具審計(jì)報(bào)告，不僅橫向?qū)Ρ雀餍袠I(yè)數(shù)據(jù)欺詐的件數(shù)和金額，還縱向?qū)Ρ冉陙?lái)的變化情況。一方面勾勒出欺詐問(wèn)題出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域，為審計(jì)項(xiàng)目的選擇鎖定重點(diǎn)；另一方面動(dòng)態(tài)反映數(shù)據(jù)欺詐問(wèn)題的變化趨勢(shì)，不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還有針對(duì)性地跟蹤某類欺詐問(wèn)題是否得到了遏制，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到了有效整改。

我國(guó)審計(jì)始終強(qiáng)調(diào)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，但是如何發(fā)現(xiàn)和突出重點(diǎn)卻一直是審計(jì)實(shí)踐面臨的難題。不但可以通過(guò)大數(shù)據(jù)的匯總、統(tǒng)計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行總體把握，還可以通過(guò)橫向、縱向?qū)Ρ龋垲?、關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)存在虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、重復(fù)申報(bào)、截留套取等違法違規(guī)問(wèn)題的高發(fā)行業(yè)、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、單位和部門，為審計(jì)延伸提供精確制導(dǎo)的坐標(biāo)，為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提供確切實(shí)在的依據(jù)。

3.大數(shù)據(jù)分析是績(jī)效審計(jì)的利器。英國(guó)NFI通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)案問(wèn)題，還對(duì)同類問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，促使相關(guān)部門和單位完善制度，堵塞漏洞，提高公共資金的使用效率和效益。

近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)經(jīng)制度的不斷完善和加強(qiáng)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、違法違規(guī)的問(wèn)題得到了很大遏制，國(guó)家審計(jì)在繼續(xù)查處違法違規(guī)性問(wèn)題的同時(shí)，也十分注重對(duì)公共財(cái)政資金使用績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)的關(guān)聯(lián)分析查詢，能夠從整體層面高效、便捷地發(fā)現(xiàn)諸如公共財(cái)政資金滯留的具體環(huán)節(jié)、時(shí)間；發(fā)現(xiàn)公共財(cái)政資金投向不符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金分配在地區(qū)和部門間存在的不均衡、不合理；發(fā)現(xiàn)財(cái)政投入的建設(shè)項(xiàng)目存在的進(jìn)度滯后、效益與預(yù)期不符等問(wèn)題。大數(shù)據(jù)提供的證據(jù)與審計(jì)抽查相比，能夠更加全面、客觀地反映某項(xiàng)公共財(cái)政資金產(chǎn)生的整體效果和存在問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議，更加充分、準(zhǔn)確和有針對(duì)性，更能促使相關(guān)部門和單位完善制度、落實(shí)責(zé)任、加強(qiáng)管理，更好地實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金的價(jià)值。

二、如何構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)

1.通過(guò)立法為建立審計(jì)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)奠定基石。英國(guó)NFI的數(shù)據(jù)收集和分析工作是依據(jù)2008年7月21日修訂的數(shù)據(jù)配比法案進(jìn)行的，法律授權(quán)使英國(guó)審計(jì)委員會(huì)將數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作成為常態(tài)，這是審計(jì)開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析的基石。目前，我國(guó)審計(jì)法授予了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)期間獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的權(quán)力，但是審計(jì)項(xiàng)目是單個(gè)開(kāi)展的，各被審計(jì)單位之間的數(shù)據(jù)不能完全地相互關(guān)聯(lián)，形成了一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)孤島；并且，審計(jì)項(xiàng)目一結(jié)束，被審計(jì)單位就不愿意繼續(xù)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)，難以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督。

借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從法律層面明確屬于國(guó)家審計(jì)范圍的政府部門、企事業(yè)單位、公共機(jī)構(gòu)，以及使用公共財(cái)政資金的企業(yè)、單位等應(yīng)當(dāng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)，為國(guó)家審計(jì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造條件，從根本上解決目前存在的數(shù)據(jù)收集難、不完整、時(shí)效性差等問(wèn)題，將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)“孤島”連接起來(lái)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)、對(duì)比和分析，真正發(fā)揮信息時(shí)代大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大作用。

2.建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)NFI項(xiàng)目的數(shù)據(jù)涉及相關(guān)政府部門、醫(yī)院、學(xué)校、養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)、房屋管理機(jī)構(gòu)、銀行、部分私營(yíng)企業(yè)等，提供的數(shù)據(jù)包括單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部分員工個(gè)人數(shù)據(jù)等，所有提供的數(shù)據(jù)均按照NFI項(xiàng)目指定的數(shù)據(jù)格式范圍。NFI收到各單位上傳的數(shù)據(jù)后，只需經(jīng)過(guò)少量的數(shù)據(jù)清理，就可以整合到數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)中，對(duì)不同部門、機(jī)構(gòu)、單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。

在信息化高度發(fā)展的今天，我國(guó)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門牽頭，工信部、協(xié)會(huì)、高校等合作，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享接口，在現(xiàn)有的審計(jì)署財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口的基礎(chǔ)上，擴(kuò)充和整合管理數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)兼容匹配。

3.防范數(shù)據(jù)大集中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中，英國(guó)NFI項(xiàng)目使用專門的數(shù)據(jù)通道，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，防止數(shù)據(jù)外泄。其次，在數(shù)據(jù)保存環(huán)節(jié)，將原始數(shù)據(jù)保存在專用的服務(wù)器上，對(duì)原始數(shù)據(jù)的備份文件進(jìn)行清理、整理、關(guān)聯(lián)、分析。第三，專人動(dòng)態(tài)更新數(shù)據(jù)，做到數(shù)據(jù)資源的同步完善。第四，控制權(quán)限，授權(quán)只能由NFI數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、對(duì)比、分析，防范數(shù)據(jù)人為泄露。

我國(guó)在建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的審計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。一是建章立制。通過(guò)完善制度形成相互協(xié)作的分工和相互制衡的機(jī)制，做到單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位、職責(zé)、權(quán)限分工合理，相互之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。嚴(yán)格界定數(shù)據(jù)維護(hù)和數(shù)據(jù)分析人員的職責(zé)分工，數(shù)據(jù)維護(hù)人員保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)業(yè)務(wù)人員不得隨意進(jìn)入主數(shù)據(jù)庫(kù)，也不得將自身業(yè)務(wù)交由他人操作。二是技術(shù)層面。在數(shù)據(jù)收集階段、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存階段和數(shù)據(jù)分析階段，嚴(yán)格保證數(shù)據(jù)安全，防范外部攻擊以及計(jì)算機(jī)病毒入侵，加強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸通道、服務(wù)器網(wǎng)絡(luò)的安全設(shè)施建設(shè)，保證硬件及網(wǎng)絡(luò)信息安全；同時(shí)加強(qiáng)安全教育，提高審計(jì)人員防御外部攻擊和計(jì)算機(jī)病毒的能力。三是建立大數(shù)據(jù)災(zāi)害備份系統(tǒng)。要防止小概率事件如天災(zāi)人禍等對(duì)大數(shù)據(jù)造成不可逆的損害。

審計(jì)建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)是信息化高度發(fā)展的今天國(guó)家審計(jì)面臨的必然選擇，既是信息時(shí)代開(kāi)展數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)性系統(tǒng)工程，也是國(guó)家審計(jì)面臨的需要不斷開(kāi)拓、不斷創(chuàng)新的長(zhǎng)期性戰(zhàn)略任務(wù)。借鑒英國(guó)NFI的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步建立起涵蓋全部公共財(cái)政資金、多行業(yè)、多部門、多單位的全面系統(tǒng)的審計(jì)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)，通過(guò)信息時(shí)代的大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋為公共財(cái)政資金保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊柳（導(dǎo)師：周慶行）.績(jī)效審計(jì)與建構(gòu)責(zé)任政府的研究.重慶大學(xué)碩士論文，2007.4

[2] 葉月山（導(dǎo)師：卓越）.以專項(xiàng)資金審計(jì)為路徑開(kāi)展績(jī)效審計(jì).廈門大學(xué)碩士論文，2005.10

（作者單位：審計(jì)署駐深圳特派辦 廣東深圳 5180000）

（責(zé)編：若佳）