張鯤

摘要：隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟的市場化和國際化程度日益提高。尤其是在加入世貿(mào)組織之后，與國外貨物貿(mào)易銜接出現(xiàn)了許多新的問題，稅收制度不接軌，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以對于營業(yè)稅的改革迫在眉睫。本文旨在分析營業(yè)稅中存在的問題已經(jīng)營業(yè)稅改革面臨的困難，從而提出相應(yīng)意見。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改革；營業(yè)稅問題；營業(yè)稅改革措施

一、我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度存在的問題

（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅問題日益突出

我國上游產(chǎn)業(yè)（如原材料）與下游產(chǎn)業(yè)（如制造業(yè)）稅款征收重復(fù)問題嚴重。比如交通運輸業(yè)，交通運輸業(yè)作為生產(chǎn)制造業(yè)的下游企業(yè)，其購買項目比較多，比如貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，故而該行業(yè)須抵扣項目較多。我國現(xiàn)行稅制下，對于該行業(yè)的增值稅抵扣項目未進行抵扣，而是對其營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，從而造成了該行業(yè)嚴重的重復(fù)征稅，進而影響行業(yè)整體利潤率。企業(yè)為了追求平均利潤，會進行稅收轉(zhuǎn)移，最終受到影響的是全社會福利。

（二）當(dāng)前營業(yè)稅制體系不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求

營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題不利于企業(yè)的專業(yè)分工與合作。當(dāng)今世界，經(jīng)濟全球化與專業(yè)化分工進一步發(fā)展，專業(yè)分工和交換能夠提高生產(chǎn)效率，促進經(jīng)濟增長，提高社會福利。而在我國現(xiàn)行稅制下，第三產(chǎn)業(yè)大部分勞務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，由于不能抵扣進項稅額，大部分企業(yè)將勞動內(nèi)部化以追求更高利潤。，勞務(wù)內(nèi)化不僅使得生產(chǎn)管理效率低下，而且也是更重要的方面，分散的勞務(wù)單元無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟的效果，也很難提高專業(yè)化程度，這顯然與專業(yè)化分工的潮流相悖。

（三）當(dāng)前的營業(yè)稅體制不利于服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)性、促進工業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)升級和提高生產(chǎn)效率而提供保障性服務(wù)的行業(yè)。“十二五”規(guī)劃國家提出要加強生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。在我國目前的營業(yè)稅體制中，營業(yè)稅計稅依據(jù)為應(yīng)稅勞務(wù)所產(chǎn)生的全額收入，產(chǎn)業(yè)鏈越長營業(yè)稅稅負越重，這顯然不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于推動服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（四）當(dāng)前營業(yè)稅體制不利于第三產(chǎn)業(yè)的對外發(fā)展

與制造業(yè)一樣，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展同樣需要立足國內(nèi)國外兩個市場，為鼓勵服務(wù)業(yè)對外發(fā)展。我國已經(jīng)大范圍實行出口增值稅退稅政策，但是營業(yè)稅退稅比增值稅退稅力度小很多。而放眼世界，美英法等發(fā)達國家并不征收營業(yè)稅，這使我國的服務(wù)業(yè)在國際市場上的競爭力大大低于了發(fā)達國家，不利于我國服務(wù)業(yè)的對外發(fā)展。

二、營業(yè)稅改革面臨的困難

（一）中央政府與地方政府之間的財政利益平衡問題

我國稅收制度規(guī)定：增值稅除進口環(huán)節(jié)收入歸屬中央政府外，其他部分在中央與地方之間是以3：1的比例分配。而營業(yè)稅稅收則絕大部分歸地方財政所有。地方政府的稅收來源貧乏，對營業(yè)稅的依賴性很高。由于市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，地方政府承擔(dān)的經(jīng)濟建設(shè)和公共事務(wù)越來越多。故而新的財稅體制必然要照顧到地方財政，解決地方財政的收入困難問題。

（二）國地稅系統(tǒng)機構(gòu)改革問題

營業(yè)稅改增值稅后的另一個重點需要考慮的問題是國地稅系統(tǒng)機構(gòu)改革。由于人事、職能系統(tǒng)的合并，可以減少大量的人力成本以及運行成本，國地稅系統(tǒng)合并可以節(jié)約大量成本。但已有實踐中發(fā)現(xiàn)，地稅系統(tǒng)與國稅系統(tǒng)對于營改增均不積極。因為國地稅合并必然發(fā)生在營改增之后，在中間階段，由于營業(yè)稅改征增值稅，可能會加大國稅系統(tǒng)的工作量與工作難度。從長期來看，即使以后國地稅合并，但機構(gòu)的合并必然需要打破原有利益分配格局，合并后的利益分配，包括人員的調(diào)整、系統(tǒng)的合并都將面臨重重困難。

（三）稅負差異與稅率的平衡問題

1.改革前后稅負銜接的問題。為了保證營業(yè)稅改革的平穩(wěn)推進，首要問題是保持各行業(yè)稅負不變，其次是要確定好新納入增值稅范圍內(nèi)稅種的稅率。比如像農(nóng)貿(mào)業(yè)這樣的行業(yè)，小而散的特點決定了這些行業(yè)在經(jīng)營過程中，不存在買賣憑證，無法依據(jù)憑證抵扣增值稅。另外許多行業(yè)增值稅率比營業(yè)稅率高很多，因而必須慎重確定這些行業(yè)改革后的增值稅稅率。

2.與其他國家同行業(yè)稅負水平接軌問題。由于國內(nèi)勞動力成本的上升，目前中國的許多產(chǎn)業(yè)都在東南亞地區(qū)轉(zhuǎn)移。而亞太地區(qū)大部分地區(qū)增值稅稅率都在10%以下，如果我國的增值稅設(shè)定的稅率過高，將進一步削弱我國的服務(wù)業(yè)的國際競爭力。

三、營業(yè)稅改革的措施分析

（一）調(diào)整國內(nèi)財政分配制度

1.進一步推進分稅制財政體制改革

首先，應(yīng)當(dāng)改變分稅制下的中央與地方分稅比例，適當(dāng)提高地方在整個稅收中所占比例，這樣在一定程度上減少轉(zhuǎn)移支付帶來的貪腐問題；其次，分稅比例的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮地方政府經(jīng)濟發(fā)展狀況，比如將省自治區(qū)直轄市按照經(jīng)濟發(fā)展水平，確定不同的分數(shù)比例；再者，與分稅比例調(diào)整配套調(diào)整中央與地方的收入、支出責(zé)任劃分。另外，為了解決東西部經(jīng)濟發(fā)展不均衡帶來的稅收差距，建立橫向的稅收協(xié)調(diào)機制。

2.完善地方稅收體系，明確地方政府稅收來源

目前地方財政存在的最大問題是稅收不能支撐地方的財政支出，重點在于稅種與稅基，在此方面可以借鑒國外稅收體制的經(jīng)驗。首先可以給予地方政府一定的稅收方面的立法權(quán)，是地方政府在一些特殊行業(yè)可以結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，靈活征稅；其次要為地方政府建立新的主體稅種，并拓展稅基，比如開征遺產(chǎn)稅贈與稅；完善房產(chǎn)稅和資源稅的改革；再次，對一些相對固定的政府收費項目，也可以交由地稅管理，促進地方收入合法合理，抑制預(yù)算外收入的膨脹。

（二）總結(jié)現(xiàn)有改革經(jīng)驗，快速推進稅收體制改革

2011年至今，營業(yè)稅改革已經(jīng)分別在北京上海等城市及房地產(chǎn)等行業(yè)全面試點。目前在營業(yè)稅改革方面我國已經(jīng)積累了大量經(jīng)驗，在吸收這些經(jīng)驗的同時，營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)快速全面穩(wěn)妥進行。其次，營業(yè)稅改革不能緩慢推進，而是要集中全面推進，營業(yè)稅改革將涉及大量的中央與地方、國稅與地稅既得利益，改革如果過于緩慢，所面臨的阻力將會越來越大。而且在營改增過程中稅種不銜接的問題不能及時解決，改革期間會產(chǎn)生部分產(chǎn)業(yè)稅收流失以及部分產(chǎn)業(yè)稅收加重，如果改革時間持續(xù)過長，可能造成資源分配的扭曲，經(jīng)濟效率下降。另外，如果營業(yè)稅改革逐步推進的時間過長，容易在原有問題并未徹底解決的同時衍生出新的利益訴求及矛盾，固化過渡期，進一步加大實施全面改革的難度。所以營改增必須在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，快速推行。

（三）增值稅本身實施改革

首先，制定增值稅法，提高增值稅的法律層級，；其次，應(yīng)當(dāng)將不動產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，使我國現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)為徹底的消費型增值稅；最后，在立足國際通行做法與基本國情基礎(chǔ)上，降低增值稅稅率，提高中國企業(yè)的國際競爭力，也做到稅收體制的國際接軌。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）

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