張平平

摘要：本文首先明確會計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂和都執(zhí)行離不開會計(jì)職業(yè)判斷，然后指出新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，最后對于提高會計(jì)職業(yè)判斷能力提出了一些意見，以期能有助于修訂會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行和會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)判斷；修訂的會計(jì)準(zhǔn)則；相互關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行趨同，我國在2014年對在2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和添加，其中修訂5項(xiàng)和新添了3項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，還修改了基本準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容。準(zhǔn)則的變化在一定程度上改變了會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)容，會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果又會影響會計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而引發(fā)關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則適用性的思考。對于會計(jì)職業(yè)判斷和會計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，本文基于會計(jì)準(zhǔn)則的新變化進(jìn)行了研究。

一、會計(jì)準(zhǔn)則以會計(jì)職業(yè)判斷為基礎(chǔ)

無論是會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，還是會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都是以會計(jì)職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的。

1、會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂的過程，也就是制定者和其他參與者進(jìn)行判斷的過程。在判斷的過程中，要結(jié)合具體的國情，考慮到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的各種可能性，選擇出合適的會計(jì)準(zhǔn)則的制定原則。會計(jì)準(zhǔn)則作為眾人智慧的結(jié)晶，相比與個(gè)人的判斷，降低了個(gè)人因知識、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足而不能有效面對各種不斷變化著的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，提高了會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的整體質(zhì)量水平。會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)工作的行為規(guī)范，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的過程中有了較為統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，提高了企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

2、會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行需要會計(jì)職業(yè)判斷。會計(jì)職業(yè)判斷涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，確認(rèn)為哪種會計(jì)要素，要以哪個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行反映、采用哪種計(jì)量方式，是進(jìn)行表外披露還是進(jìn)行表內(nèi)披露，這些方方面面的內(nèi)容都需要會計(jì)職業(yè)判斷。會計(jì)準(zhǔn)則是制定者、監(jiān)管者、政府、企業(yè)等利益相關(guān)者進(jìn)行博弈的結(jié)果，也為會計(jì)職業(yè)判斷留下了空間。準(zhǔn)則中一些不確定性的詞匯，像“可能”、“極小可能”、“實(shí)質(zhì)上”、“重大的”、“預(yù)期超過”等，都需要會計(jì)人員在面對具體的會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，做出合適的判斷。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時(shí)的參考標(biāo)準(zhǔn)，如果會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果受到相關(guān)人士的懷疑時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則可以以其權(quán)威性，為判斷的結(jié)果提供保證。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也隨之不斷的變化，這使企業(yè)對于職業(yè)判斷的需求進(jìn)一步增加。由于新的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后，會計(jì)準(zhǔn)則需要進(jìn)行完善、修訂，這個(gè)過程需要一定的時(shí)間才能完成，因此會計(jì)準(zhǔn)則往往比較滯后。對于新的會計(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際情況，剖析其內(nèi)在實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，靈活的運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合自己的知識、經(jīng)驗(yàn)、能力做出合理的判斷，使會計(jì)信息能最大程度的反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況。

二、會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)職業(yè)判斷

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)職業(yè)判斷是緊密結(jié)合的，離開會計(jì)職業(yè)判斷，會計(jì)準(zhǔn)則就無從談起。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的各項(xiàng)會計(jì)交易或事項(xiàng)，都需要會計(jì)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合自身的職業(yè)判斷能力來進(jìn)行處理。新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)職業(yè)判斷的核心內(nèi)容主要是包括以下方面。

1、計(jì)量方式中，對于公允價(jià)值的計(jì)量，發(fā)布了公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則。準(zhǔn)則對于公允價(jià)值進(jìn)行了一個(gè)新的表述，表述中指出公允價(jià)值是“市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。會計(jì)處理時(shí)需要對選用市場法、成本法、收益法中的哪種公允價(jià)值的估值技術(shù)進(jìn)行判斷。確定公允價(jià)值中的輸入值也需要會計(jì)職業(yè)判斷。輸入值分為可觀測輸入值和不可觀測輸入值兩類，對于不可觀測輸入值進(jìn)行判斷前，應(yīng)該確定需要定價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債所屬的最有利的市場，根據(jù)實(shí)際情況判斷輸入值屬于三個(gè)層次中的哪一層次，從而確定輸入值。另外公允價(jià)值計(jì)算中采用的估值技術(shù)，也需要會計(jì)職業(yè)判斷。在計(jì)量非金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，還要考慮到非金融資產(chǎn)的最佳用途，它也是會計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)。進(jìn)行披露時(shí)，還需要判斷資產(chǎn)負(fù)債是否屬于雖然不以公允價(jià)值計(jì)量但仍然需要的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則的實(shí)施為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者在確定公允價(jià)值計(jì)量所使用的估值技術(shù)和輸入值時(shí)提供了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2、長期股權(quán)投資作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要組成部分，準(zhǔn)則也對其進(jìn)行了修訂。在判斷是否屬于長期股權(quán)投資的核算范圍時(shí)，新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的資產(chǎn)，不再屬于長期股權(quán)投資的核算范疇，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，采用哪種方法進(jìn)行核算，需要會計(jì)人員針對具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷。關(guān)于清算性股利投資收益的確定的判斷，也發(fā)生了新的變化，對于成本法下核算的長期股權(quán)投資不再區(qū)分投資前還是投資后獲得的凈利潤，一律計(jì)入當(dāng)期收益。

3、修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會計(jì)準(zhǔn)則，完善了企業(yè)會計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，修訂了有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和添加了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)整理了相關(guān)指南和講解的條款。對于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，新添了被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目，這就更加有助于真是反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的信息。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息披露時(shí)要將經(jīng)過判斷歸屬于兩個(gè)項(xiàng)目的信息如實(shí)反映在報(bào)表中。添加的綜合收益的相關(guān)信息，增加了會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。綜合收益有凈利潤和其他綜合收益組成，其他綜合收益又分為“以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類并分別列報(bào)，在兩大類下有分別規(guī)定了若干的小類。因此在利潤表中對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行列報(bào)時(shí)，對于應(yīng)該歸屬于哪一類別進(jìn)行列報(bào)進(jìn)行職業(yè)判斷就顯得尤為重要。修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，更能保證企業(yè)所提供會計(jì)信息的真實(shí)性、全面性，進(jìn)一步提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

其他關(guān)于職工薪酬和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則的修訂也改變或者增加了會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。

三、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

會計(jì)工作的全過程中都會涉及到會計(jì)職業(yè)判斷，會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也依靠會計(jì)職業(yè)判斷，會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)判斷的能力決定了會計(jì)準(zhǔn)則能否真正的得到貫徹落實(shí)，從而決定了會計(jì)信息質(zhì)量的好壞。鑒于會計(jì)職業(yè)判斷的重要性，提高會計(jì)職業(yè)判斷的能力成為會計(jì)工作的重要內(nèi)容。提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的措施主要有以下幾方面。首先，會計(jì)人員應(yīng)該不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化和會計(jì)制度向著原則導(dǎo)向的方向發(fā)展，對會計(jì)工作中的進(jìn)行職業(yè)判斷的需求增多，會計(jì)人員需要具有更高的職業(yè)判斷能力來適應(yīng)需求。更高的職業(yè)判斷能力，不僅需要會計(jì)人員有扎實(shí)的專業(yè)知識，更需要會計(jì)人員有更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷變化，會計(jì)的知識也隨之不斷的發(fā)展，新會計(jì)準(zhǔn)則的修訂就需要會計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會，是它在實(shí)踐工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須結(jié)合企業(yè)自身的情況，仔細(xì)斟酌所要選擇的會計(jì)方法和會計(jì)政策，這都需要具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能做出正確的決定。其次，可以建立關(guān)于職業(yè)判斷的考核制度，通過硬性的手段切實(shí)提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。另外，保持并提高會計(jì)人員的職業(yè)道德也是保證職業(yè)判斷有效性不可缺少的一方面。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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