趙慧慧

[摘 要]“誠信”是會(huì)計(jì)工作的“至上原則”，是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的立身之本，是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是在現(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因，有些單位的會(huì)計(jì)人員誠信缺失，弄虛作假，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠信基石，給社會(huì)造成了嚴(yán)重的危害。會(huì)計(jì)誠信問題已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)急需解決的問題。它的原因何在，如何解決，值得我們探討。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；誠信；缺失；成因；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.094

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，而誠信對會(huì)計(jì)至關(guān)重要，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該堅(jiān)持以誠信為本。會(huì)計(jì)誠信是什么呢？朱镕基在給上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”這十六個(gè)字，對此作了最好的詮釋。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象愈演愈烈，誠信危機(jī)猶如一顆炸彈在經(jīng)濟(jì)生活中炸響，會(huì)計(jì)誠信也因此受到了嚴(yán)重的沖擊。因此，會(huì)計(jì)誠信的建設(shè)，已經(jīng)成為當(dāng)前需要迫切解決的重大問題。

1 會(huì)計(jì)誠信缺失的危害

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來越重要。缺乏會(huì)計(jì)誠信造成的直接后果就是會(huì)計(jì)信息失真。虛假的會(huì)計(jì)信息披露會(huì)暴露出會(huì)計(jì)失信，而會(huì)計(jì)一旦失去誠信就會(huì)帶來很大的危害。

1.1 危害投資者的利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)報(bào)表失真，會(huì)影響投資者和債權(quán)人對被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出科學(xué)的預(yù)測，沒有了科學(xué)的預(yù)測，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。銀行呆賬、信用卡欺詐、偷稅漏稅等現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，不僅影響國家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且還影響國家方針政策的制定，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

1.2 危害企業(yè)和會(huì)計(jì)人員自身的利益

孔子說：“自古皆有死，民無信不立?！睍?huì)計(jì)人員不誠信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，為銀廣廈出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。

1.3 導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失

企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的過程中，經(jīng)營者通過不實(shí)估價(jià)，壓低國有資產(chǎn)價(jià)值致使國有資產(chǎn)大量流失。

2 會(huì)計(jì)誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱

一般來講，會(huì)計(jì)信息的制造者都直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息使用者由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對稱，會(huì)計(jì)信息的制造者可能違反誠信原則，向會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

2.2 失信成本低

對于企業(yè)中發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊等失信事件，往往只對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行吊銷執(zhí)照罰款等懲罰，對于違法公司也僅僅對其進(jìn)行罰款和警告一系列行政處罰，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使他們的違規(guī)行為所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信水平的下降。

2.3 公司制度存在缺陷

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，在公司治理方面存在較突出的問題。比如，國有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

2.4 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

在我國現(xiàn)階段，部分單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能堅(jiān)持依法辦事。有的會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人利益，經(jīng)不起誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差；還有的會(huì)計(jì)人員對領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對會(huì)計(jì)工作缺乏信心，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.5 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善

在會(huì)計(jì)人員監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，這勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。在內(nèi)審監(jiān)督方面，我國內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的補(bǔ)充，在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。在國家審計(jì)監(jiān)督方面，因其力量有限，且多側(cè)重于強(qiáng)調(diào)國有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承辦的，但注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍良莠不齊，獨(dú)立性不高，從而造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。

3 提高會(huì)計(jì)誠信的對策

3.1 建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)信息的供給制度

建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，審核供給者的誠信度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級，這給了誠信供給者一個(gè)展示自己的機(jī)會(huì)。完善會(huì)計(jì)信息的供給制度，這包括會(huì)計(jì)信息的披露、對會(huì)計(jì)信息的審核和對供給者的監(jiān)督，以保證所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.2 提高會(huì)計(jì)失信成本，加大對會(huì)計(jì)失信行為的處罰力度

如果供給者提供虛假會(huì)計(jì)信息，給會(huì)計(jì)信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時(shí)，借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機(jī)制，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實(shí)從根本上防止造假信息行為。

3.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。企業(yè)治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

3.4 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，要提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，要求會(huì)計(jì)人員必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，知法守法廉潔自律，把工作視為自身的一種需要和自我價(jià)值的體現(xiàn)；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育，改進(jìn)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理工作，提高繼續(xù)教育的質(zhì)量，從而減少會(huì)計(jì)失信行為。

3.5 健全和完善三位一體的監(jiān)督體系

第一，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高管理層的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，明確其法律責(zé)任，加大對主要責(zé)任人的處罰力度，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。第二，加強(qiáng)國家監(jiān)督，各級財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)和事業(yè)行政單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督。第三，規(guī)范社會(huì)監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其造假成本，有效提高監(jiān)督質(zhì)量。

總之，會(huì)計(jì)誠信的缺失已引起國人和會(huì)計(jì)人員的高度警醒。相關(guān)部門正在為誠信立法做準(zhǔn)備。筆者堅(jiān)信只要我們共同努力，一定會(huì)建立一個(gè)信息和信用有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境，擺脫目前所面臨的會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。

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