吳貴順

摘 要：隨著社會發(fā)展的需要，為深化教育改革，各級政府對高校的經(jīng)費投入逐年增加。由于高校資金來源的多元化，經(jīng)濟(jì)活動的多樣化和復(fù)雜化，使高校財務(wù)核算的任務(wù)日益繁重，高校內(nèi)部會計控制的重視不足，許多高校都是沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部會計方法進(jìn)行控制，雖然有一定的作用但是效果不是很明顯，存在許多不足之處，缺乏明確的控制目標(biāo)及和較嚴(yán)密的控制制度體系，導(dǎo)致高校在運作過程中存在著教學(xué)經(jīng)費使用不當(dāng)，沒有真正用到教學(xué)科研方面，國有資產(chǎn)流失，少數(shù)不法分子的腐敗等問題，無法使有限的教育資金在使用上達(dá)到預(yù)期的效果。

本文從高校內(nèi)部會計控制過程中應(yīng)建立的內(nèi)部會計控制的制度體系進(jìn)行闡述，明確高校在制定內(nèi)部會計控制制度時所要達(dá)到的目標(biāo)，提出高校內(nèi)部會計控制存在的問題，試找出解決問題的方法及對策，使高校的內(nèi)部會計控制更加合理有效。

關(guān)鍵詞：高校；會計控制；問題；對策

1 高校內(nèi)部會計控制概述

1.1 高校內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部控制制度作為我國一項重要的經(jīng)濟(jì)管理制度，在高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。所謂的內(nèi)部會計控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，是一種特殊的管理制度。對于高校來說，就是要通過建立一個相互聯(lián)系相互制約的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，充分利用教育資金確保教育事業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

1.2 高校內(nèi)部會計控制制度體系

高校內(nèi)部會計控制主要體現(xiàn)了內(nèi)部的相互牽制的原理，與其他的管理控制交叉進(jìn)行。在高校的財務(wù)工作中形成了高校內(nèi)部會計控制制度體系。

1.2.1 可靠的內(nèi)部憑證制度。填制會計憑證是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作，離開了會計憑證就無法進(jìn)行會計核算。會計憑證的填列，會計要素的完整，填寫的規(guī)范直接影響到會計核算的質(zhì)量，影響到會計工作的效率，影響到工作人員的分工和協(xié)作。對于高校會計來說，是屬于預(yù)算會計體系的內(nèi)容，所核算的內(nèi)容主要是財政預(yù)算資金的收支，其外來原始憑證的數(shù)量占大部分，所以對外來的原始憑證的真實性、完整性、合理性的審核尤為重要。

1.2.2 健全的賬簿制度。賬簿制度是建立在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上的另一控制制度。它是通過建立完整的賬簿及報表制度進(jìn)一步對會計信息加以記錄，并定期進(jìn)行賬證、賬實、賬賬、賬表之間的核對，確保會計信息的嚴(yán)密性和完整性，滿足各上級主管單位及單位負(fù)責(zé)人等各方面的需求。

1.2.3 合理的會計政策和會計程序。高校在進(jìn)行會計核算時不僅要遵守會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、各主管部門的相關(guān)政策，還要有自身的每部規(guī)章制度。這些政策法規(guī)能促使相關(guān)人員依法辦事、按章程辦事，讓財務(wù)工作按預(yù)先制定的程序進(jìn)行，使前后各期的會計處理依據(jù)相同，防止有不法行為的人進(jìn)行違規(guī)操作。

1.2.4 科學(xué)的預(yù)算制度。高等學(xué)校在編制學(xué)校預(yù)算時要根據(jù)內(nèi)部各部門的具體要求和業(yè)務(wù)開支內(nèi)容進(jìn)行編制。應(yīng)當(dāng)堅持“量入為出，收支平衡”和積極穩(wěn)妥的原則以及各級預(yù)算和各所屬各級預(yù)算必須各自平衡，不得編制赤字預(yù)算的規(guī)定，努力提高財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性。在執(zhí)行過程中要嚴(yán)格控制無預(yù)算支出，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮預(yù)算的作用。

1.2.5 定期盤點制度。高校定期盤點制度主要是出納對現(xiàn)金的定期盤點，以及國有資產(chǎn)管理人員對國有資產(chǎn)組織定期盤點。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的要求，高校作為事業(yè)單位，要組織定期盤點。在盤點過程中要核對實存數(shù)量，嚴(yán)格按照審批手續(xù)對盤盈、盤虧的國有資產(chǎn)進(jìn)行妥善處理，做到賬賬、賬卡、賬實相等，防止國有資產(chǎn)的流失。

1.2.6 嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計，而是財務(wù)部門對自身的自我檢查。嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度應(yīng)該包括對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的審查稽核。通過稽核不僅能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)處理過程中的錯誤事項及時予以糾正，也能夠盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為，所以嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度也是高校財務(wù)能夠順利進(jìn)行必不可少的保障。

1.3 高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是指高校通過一定的內(nèi)部會計控制制度所要實現(xiàn)的效果。高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)首先就是要規(guī)范財務(wù)部門的會計行為，保證會計資料的真實完整，使其能夠及時準(zhǔn)確的反映和監(jiān)督預(yù)算收支情況，確保預(yù)算收支計劃實現(xiàn)。其次，通過內(nèi)部會計控制監(jiān)督預(yù)算資金使用，預(yù)算計劃的執(zhí)行，堵塞漏洞消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，提高預(yù)算資金使用效果。最后，通過高校內(nèi)部會計控制要確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，及時掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，確保預(yù)算資金的供求，為高校的教學(xué)進(jìn)度提供資金上的支持，保證教學(xué)質(zhì)量。

2 目前高校內(nèi)部會計控制存在的問題

高校內(nèi)部會計控制存在其特殊性，高校內(nèi)部會計控制制度的受控范圍較大，給內(nèi)控制度的有效實施帶來巨大的阻力，又由于長期以來高校內(nèi)部控制都是以傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法進(jìn)行控制，無法跟上高校發(fā)展的步伐，對一些新問題新情況缺乏足夠合理的監(jiān)控。隨著高校改革進(jìn)程的加快，高校內(nèi)部會計控制存在的問題日益顯現(xiàn)。

2.1 內(nèi)部會計控制的環(huán)境較差

高校作為社會的一部分，它所處環(huán)境必然包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境，所以在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制制度時要考慮所處環(huán)境的雙重性。由于我國法律法規(guī)還處在日益完善的階段，所以內(nèi)部會計控制制度的依據(jù)存在不完善之處，必然導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度的不夠健全。從微觀的角度講，目前高校在制定內(nèi)部會計控制制度時往往是財務(wù)部門一個部門的事，缺乏與其他部門的組織協(xié)調(diào)，而且控制面比較大，控制起來比較困難，這種環(huán)境不利于建立健全完善的內(nèi)部會計控制制度。

2.2 內(nèi)部會計控制的意識相對薄弱

在許多事業(yè)單位中特別是高校，單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部會計控制的意識淡薄。許多高校的“一把手”缺乏對內(nèi)部會計控制的基本了解，對建立健全有效的單位內(nèi)部會計控制的重要性和現(xiàn)實意義認(rèn)識不夠，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)抱著可有可無的態(tài)度，有的領(lǐng)導(dǎo)則是簡單地將收支兩條線、國庫集中支付制度等同于內(nèi)部會計控制，認(rèn)為有了這兩個制度就無所謂內(nèi)部會計控制體系了。還有的領(lǐng)導(dǎo)干脆就拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，部分領(lǐng)導(dǎo)只希望內(nèi)部會計控制制度只約束別人的行為，不約束自己的行為，這種情況在私營企業(yè)也許能行得通，但對于高校這樣的事業(yè)單位是不行的。更嚴(yán)重的是有些財務(wù)人員的內(nèi)部會計控制意識也相對較差，對一些必要的手續(xù)沒有按程序進(jìn)行而是“先斬后奏”等出現(xiàn)問題時才采取補救措施，這些都是內(nèi)控意識薄弱的具體表現(xiàn)。

2.3 缺乏有效的監(jiān)督體系

目前我國的許多高校都沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對高校財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)通常是單位的紀(jì)檢部門，而紀(jì)檢部門的職能是對整個學(xué)校的紀(jì)檢監(jiān)察工作，并非單獨針對財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，紀(jì)檢部門的工作人員也不一定熟悉財務(wù)，對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度是有限的。對于高校的審計，通常是高校的主管部門委托會計師事務(wù)所對所管轄的高校財政資金運用的合理、合法性進(jìn)行監(jiān)督，而較少對高校是否建立有效的內(nèi)控制度，以及內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查，缺少了監(jiān)督的制約，使得高校內(nèi)部會計控制制度體系不夠完善，執(zhí)行效果也較差。

3 解決高校內(nèi)部會計控制問題的對策

3.1 改善內(nèi)部會計控制環(huán)境

政府作為經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控部門，要為高校營造一個良好的內(nèi)部會計控制的宏觀環(huán)境。作為高校的主管單位要在國家制定法律法規(guī)的前提下，對法律、法規(guī)中規(guī)定不夠完善的地方制定一些規(guī)范性文件，做到有法可依，有法必依，為高校內(nèi)部會計控制塑造一個良好的宏觀環(huán)境。對于高校本身微觀環(huán)境的改善首先要提高各部門的財務(wù)控制意識，明白內(nèi)部會計控制的重要性，加強(qiáng)各部門與財務(wù)部門的配合，嚴(yán)格按照年初的預(yù)算進(jìn)行開支，在預(yù)算執(zhí)行過程中各相關(guān)部門要與財務(wù)部門經(jīng)常溝通，各部門還要了解內(nèi)部控制的程序，按規(guī)范辦事，為內(nèi)部控制的執(zhí)行營造和諧環(huán)境。

3.2 提高財務(wù)人員及相關(guān)的內(nèi)部意識

高校的財務(wù)人員是財務(wù)工作的經(jīng)辦人，要提高財務(wù)人員的內(nèi)部會計控制的意識，不但自己要按內(nèi)部控制制度的要求辦事，還要根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定要求相關(guān)部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，特別是單位的負(fù)責(zé)人。許多高校的財務(wù)都是單位的負(fù)責(zé)人分管，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一負(fù)責(zé)主體，對單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部會計控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。高校必須加強(qiáng)對相關(guān)人員特別是單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們確立責(zé)任意識，了解和把握內(nèi)部會計控制的基本知識，提高他們對內(nèi)部會計控制建設(shè)重要性的認(rèn)識，樹立良好的內(nèi)部會計控制意識。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度

整個內(nèi)部會計控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，發(fā)揮監(jiān)督的作用。高校的監(jiān)督包括了主管單位的監(jiān)督和內(nèi)部的自我監(jiān)督。各高校主管單位要加強(qiáng)監(jiān)督力度，不斷的通過一些規(guī)范性文件，適時對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行抽查，加強(qiáng)懲罰力度，使高校的外部監(jiān)督起到整體的把握效果。高校內(nèi)部監(jiān)督最主要還是自我監(jiān)督，高校的紀(jì)檢部門要加強(qiáng)對其經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。應(yīng)建立專門針對財務(wù)的監(jiān)督措施，定期對財務(wù)工作進(jìn)行檢查，出具檢查報告，對控制效果進(jìn)行評價，對薄弱的內(nèi)控環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督力度。

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