朱亞非

摘 要：會計信息化在提高企業(yè)的工作效率和便捷的同時，對傳統(tǒng)的內部控制產生一系列的負面影響，例如：會計信息化使得內部控制的不確定性加大、使得企業(yè)的內部控制效能降低、使得會計核算環(huán)境變得復雜。通過對會計信息化及內部控制的相關了解，找出會計信息化內部控制存在的問題，并提出完善措施，使會計信息化能更好地服務于企業(yè)的內部控制。

關鍵詞：會計信息化；內部控制；影響；對策

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）10-0124-02

隨著社會經濟的高速發(fā)展，信息時代的到來，特別是以互聯網為代表的網絡技術的猛速發(fā)展，傳統(tǒng)的內部控制所依賴的環(huán)境發(fā)生著變化，決定著內部控制的發(fā)展必然是走向信息化。信息化條件下不僅改變了企業(yè)的經營管理流程，也改變了企業(yè)的經營觀念，提高了內部控制的效率，增強了內部控制的效果，這無疑給內部控制帶來了許多正面的效應。如會計信息化使得會計工作效率提高，使得會計職能有更深的發(fā)展，深化了傳統(tǒng)的會計核算模式。會計信息化在提高企業(yè)的工作效率和便捷的同時，從而對傳統(tǒng)的內部控制產生一系列的負面影響。如會計信息化使得內部控制不確定性加大，在業(yè)務記錄環(huán)節(jié)存在隱患使得內部控制的不確定性加大，系統(tǒng)的權限授予和批準環(huán)節(jié)存在的隱患使得內部控制的不確定性加大；會計信息化條件致使數據的輸入、輸出與處理均處于自動控制狀態(tài)，減少了人工干預的機會，所以在一定程度上帶來了企業(yè)內部控制效能降低的風險。會計信息化使得系統(tǒng)控制方面的效能降低，內部監(jiān)督方面的效能降低及會計核算環(huán)境變得復雜。

1 會計信息化對內部控制正面影響的引導與發(fā)展

1.1 在提高效率的同時加強對工作人員的管理

會計信息化條件下，企業(yè)的會計工作效率固然有了很大的提高，給企業(yè)的工作帶來了方便的同時節(jié)約了大量的時間，這些好處是顯而易見的。但是企業(yè)應該正視地面對這些有利的方面，對其進行深入的分析，從深層次看這些利益，凡事都有兩面性，發(fā)現其隱藏的風險，對其進行規(guī)避和防范。公司內部的工作人員也可能因為在會計信息系統(tǒng)所帶來的方便在日常的業(yè)務處理中變得放松、隨意，以隨便的態(tài)度面對本來很嚴謹的會計工作，在利用軟件處理業(yè)務時因不仔細、不認真的原因出錯，導致會計處理的諸多方面不夠規(guī)范，一旦出現錯誤時因為軟件的集成性要從涉及到的各個子系統(tǒng)中的數據文件中進行修改，反而會帶來很大麻煩，還會降低工作效率，所以要正確的面對會計信息化條件下的工作環(huán)境和對業(yè)務核算有利的方面。

1.2 在轉變職能的同時加大對工作人員的培訓

會計信息化條件下，會計職能轉變到更深的層次，工作重點也由核算型轉變?yōu)楣芾硇停w了供、產、銷、人、財、物以及決策分析等企業(yè)經濟活動的各個領域，并與管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)有機融合，共同為提高組織效率和效益服務。這樣的發(fā)展，使得我們會計人員的素質和技能方面就得有更大地提高，所以在面對環(huán)境改變的情況下，為了更好地讓其發(fā)揮起作用，讓會計職能有更深的發(fā)展，那就得要求工作人員也要不斷地進行培訓、學習，以便適應各種變化，更好地提高自己的業(yè)務能力和效率。

1.3 在改變核算模式的同時加強對內部控制制度的完善

在會計信息化條件下，會計核算變得靈活，而且更有深度，從以前的靜態(tài)核算轉變?yōu)楝F在的動態(tài)核算，各種企業(yè)管理者所需要的報表能同步得出，給企業(yè)的經營帶來了極大的好處和方便。針對不同的業(yè)務處理以及會計科目設置方面在會計信息化條件下變得越來越明細、清晰，這些都不僅能使得企業(yè)的業(yè)務處理變得簡單，而且還能清晰地區(qū)別各個部門的業(yè)務類型。所以對于會計信息化環(huán)境在業(yè)務處理和核算上帶來的好處，我們要汲取，同時不斷地完善自己的內部控制機制，使有利的方面能夠最大限度帶給企業(yè)利益，但在其過程中，我們也要完善自己內部控制制度，監(jiān)督和規(guī)避其不好的方面，引導企業(yè)在會計信息化條件下健康、快速的發(fā)展。

2 對負面影響的建議及對策

2.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境

2.1.1 制定企業(yè)內部操作管理制度

企業(yè)應制定并嚴格執(zhí)行企業(yè)內部控制管理制度，加強會計數據輸入及輸出管理、信息處理管理、信息化會計檔案管理。在會計數據的輸入及輸出管理方面企業(yè)應加強對輸入、輸出數據的控制，嚴格遵循制單和審核為不同的人處理，對業(yè)務的不同層面分別進行審核；對不同崗位人員規(guī)定不同的輸出權限，杜絕未經授權的人員對業(yè)務操作，避免出現職責不分甚至徇私舞弊的現象。同時還要完善崗位職責分配，合理地控制眾多員工對數據資源的訪問權限，M公司使用了RBAC授權模型，其基本思路是通過角色的控制來實現對用戶權限的控制，按照不同的崗位來劃分角色，在角色中封裝系統(tǒng)資源的許可，用戶在使用所獲得的角色時間接的訪問和操作系統(tǒng)資源。在信息系統(tǒng)化條件下，財會系統(tǒng)的管理員、操作員、數據審核人員職責劃分必須明確以保證輸出信息的正確、可靠、保密。

其次是信息處理管理。企業(yè)對一切數據的處理方法和過程都必須規(guī)范化，會計信息化環(huán)境下的管理模式有所變化，企業(yè)必須進行組織結構調整，建立恰當的組織機構和職責分工制度，并通過部門設置、人員分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式控制對會計數據的處理過程，防止越權操作和違規(guī)操作，保障會計信息的真實、完整。如會計部門負責記錄業(yè)務的職能便不可再兼具執(zhí)行業(yè)務、保管資產等職能，嚴格遵守不相容職務分離制度，為了保證會計信息質量，對所有操作留有記錄，建立對已記賬和已結賬業(yè)務不可修改或逆操作程序，要修改必須先取消記賬后再進行修改。

2.1.2 加大對授權審批過程的控制

企業(yè)應加強對授權審批活動的控制，通過密碼設置和權限的設置，通過系統(tǒng)管理員指定會計主管后，會計主管再對各項業(yè)務的記錄、制單、審核以主管簽章等職能授予不同崗位的工作人員，每一用戶按照自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)，以強化內部牽制。

2.1.3 加強會計信息系統(tǒng)的安全控制

企業(yè)應建立完善的上機操作規(guī)范，口令要復雜，頻繁的更換密碼，防止數據被篡改。企業(yè)系統(tǒng)內部要安裝防病毒軟件，以阻止外界病毒及“黑客”的襲擊盜取數據，丟失其內部重要的會計資料。

2.2 更新和完善內部控制制度

健全的內部控制制度可以有利于會計核算，在會計電算化環(huán)境下，主要通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責制度、上機操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息的真實性與正確性。在企業(yè)具體的審計實務中，可以充分利用已建立的會計電算化相關制度進行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務加以分離，根據職責分明、互相制約原則建立相應職責分工，在經濟業(yè)務活動中涉及的不相容職務，采取分離的措施，以達到各司其職、相互制約的工作機制。也可以制定數據輸入規(guī)則對數據進行控制：如會計數據遵循經過輸入審核、記賬和結賬的過程而不是通過直接修改數據庫來進行，對其自動生成的憑證、賬薄、報表文件等相關資料可通過打印輸出留下線索，建立嚴格的程序流程，為事后的監(jiān)督檢查提供線索。

2.2.1 創(chuàng)新審計方法

隨著會計信息化條件下環(huán)境的發(fā)展，應進一步提高內部審計的能力和工作質量，由合法性監(jiān)督轉變?yōu)槿嫘员O(jiān)督，一次對審計的方式進行改革和更新。

2.2.2 提升內部審計人員的綜合素質

為了有效地發(fā)揮內部控制下審計人員的作用，公司在選用人員時要考慮其專業(yè)勝任的能力，既要有很強的專業(yè)能力，還要有其他能力的綜合性員工，而且有良好的組織協調和溝通能力。

2.2.3 擴大內部審計的范圍

在會計信息化條件下，公司內部控制的重點變成了人機交互處理過程，信息系統(tǒng)化業(yè)務處理過程，因此內部控制部門應該擴大審計范圍，對會計業(yè)務審計的同時對計算機流程也要審計，這樣才能確保對內部控制的實質性測試和審計程序有效的進行。

2.3 積極提高內部審計人員素質

內部審計人員的素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵，它不僅要求內部審計人員在業(yè)務方面要精通會計業(yè)務、熟悉本企業(yè)經營，而且要求內部審計人員有較強的職業(yè)道德，達到職業(yè)道德的原則性要求，此外審計人員應該要獨立、客觀、公正、誠信、保密、專業(yè)勝任能力和應有的關注，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內部的違紀違法行為作斗爭。因此企業(yè)要重視內部審計人員的錄用，對其工作人員從以下方面進行改善：

2.3.1 進一步加大培訓力度

審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，隨著會計信息化的發(fā)展，各種業(yè)務處理流程和業(yè)務涉及范圍也隨之變化，審計工作也要適應這種變化。因此，要科學、合理地把審計工作與培訓結合起來，安排審計人員進行業(yè)務培訓，及時的更新知識，開拓審計人員的視野，提高業(yè)務能力。

2.3.2 加強工作人員自學的氛圍

應該鼓勵工作人員進行自學，不斷地學習新知識，擴大自己的知識范圍、提高自己的專業(yè)能力，審計人員可以通過參加職稱考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，提高自己的工作能力，進而提高審計工作質量。

2.3.3 及時進行交流和探討

內審人員在計劃階段、實施階段、報告階段對審計的目標、實施的方法、程序及審計的結論和建議進行交流和討論，可以擴大自己的技能，使審計人員在實踐中不斷改進審計工作方法，同時還可以及時獲取一些自己不知道的知識，這不僅有利于審計工作效率的提高，而且可使審計證據更科學、合理，進而使得審計報告更具說服力、審計建議更具實施性。

3 結語

會計信息化順應了信息時代發(fā)展的趨勢，正逐步在企業(yè)中得到更加廣泛地應用，成為現代企業(yè)管理必不可少的途徑。但是會計信息化在提升企業(yè)財務管理水平的同時，也給企業(yè)的內部控制帶來了極大的影響和挑戰(zhàn)。我們應該引導會計信息化帶來的正面影響，避免不利影響，不斷創(chuàng)新內部控制，完善內部控制，做到保證會計信息的真實性和可靠性，保證企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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