胡小鳳　黃友

摘 要：內(nèi)部審計是由企業(yè)專門的機構(gòu)和人員對企業(yè)經(jīng)營管理進行審查分析，查漏補缺、總結(jié)經(jīng)驗，以便改善其經(jīng)營效果和效率。由此可以明確的是內(nèi)部審計的目的在增加企業(yè)價值。然而由于內(nèi)部審計是一項專業(yè)性的，不易客觀計量其成效的工作，其增加的價值往往被忽視，從而導(dǎo)致人們對內(nèi)部審計的不重視。為此，試圖對內(nèi)部審計增加組織價值的體現(xiàn)進行分析，以期能引起人們對內(nèi)部審計的重視。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；組織價值；體現(xiàn)

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）10-0122-02

0 引言

2008年9月15日，美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司向法庭申請破產(chǎn)保護。

2001年12月2日，曾經(jīng)世界上最大的天然氣采購商和出售商，世界上最大的電子商務(wù)交易平臺，安然公司向法院申請破產(chǎn)保護。其作假事件使得為之進行審計的安信達會計師事務(wù)所也喪失了全球五大之一的稱號。

2012年1月19日，全球最大的膠片生產(chǎn)商柯達公司向法院正式申請破產(chǎn)。一個擁有一百多年歷史的膠卷業(yè)巨頭，卻在二十一世紀(jì)市場經(jīng)濟的激烈競爭中轟然倒塌，給那個年代的攝影愛好者們留下無限的惋惜。

摩托羅拉一度是全球最大的移動電話生產(chǎn)廠商。然而自1996年以來，這個“第一”連續(xù)14年被諾基亞占據(jù)。之后2011年第二季給了蘋果及三星。2013年9月3日，微軟宣布以72億美元收購諾基亞手機業(yè)務(wù)。諾基亞和摩托羅拉儼然只是70、80后心中曾經(jīng)的驕傲。

在異常激烈的市場經(jīng)濟角逐浪潮中，公司不斷的興起和衰敗，大量重磅級的企業(yè)在頂級輝煌之后提出了破產(chǎn)保護申請甚至倒閉。產(chǎn)生的原因可能復(fù)雜多樣，外部環(huán)境的劇烈變化可能使得企業(yè)無法應(yīng)對，但追其本因還是企業(yè)自身對外沒有及時調(diào)整策略，在財務(wù)管理、銷售管理、資金管理、人事管理等方面出現(xiàn)了缺位。

這給我們提出了新的思考，是否應(yīng)該加強對企業(yè)自身經(jīng)營管理的監(jiān)督和分析，防范內(nèi)外部風(fēng)險的發(fā)生，或者給企業(yè)帶來更高的價值。答案是肯定的，企業(yè)和市場經(jīng)濟的需求導(dǎo)致了內(nèi)部審計的產(chǎn)生。

1 內(nèi)部審計的產(chǎn)生

當(dāng)外部人士和公司曾經(jīng)的鑄造者面對公司倒塌之后的殘垣斷壁興嘆的時候，不禁感概：如果當(dāng)初……。是啊，如果當(dāng)初能加強風(fēng)險管理，如果能夠預(yù)測到市場的變化，如果能夠及時看到公司業(yè)績下滑的原因，那么或許今天輝煌還會延續(xù)。所有的如果，今天我們可以歸結(jié)為如果有內(nèi)部審計的有效存在。

近代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和規(guī)模的增長，管理人員經(jīng)濟責(zé)任的加重而產(chǎn)生的。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)拓展日加迅速，活動范圍越來越大，管理人員不能有效的完全的親自觀察企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，接觸所有的直接或間接責(zé)任人，管理人員開始尋求專業(yè)的人士，幫助自己對企業(yè)的經(jīng)濟活動參與人進行監(jiān)督、評價，以便更好更有效的完成自己的管理責(zé)任。

隨著公司制的出現(xiàn)和上市公司、跨國公司的增加，管理層受股東之托，最大化股東財富的企業(yè)價值目標(biāo)更加明確，提高經(jīng)濟效益的要求更加迫切。內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的追求信息客觀、真實的基礎(chǔ)上，從財務(wù)審計向經(jīng)營審計和管理審計轉(zhuǎn)變，從事后真實性審計向事前事中預(yù)測性、前瞻性審計轉(zhuǎn)變，從賬項基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計有了前所未有的理論和實務(wù)發(fā)展。

在我國，內(nèi)部審計區(qū)分于政府審計和注冊會計師審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計概念定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo)”。

中國內(nèi)部審計協(xié)會也在《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。

不論是從內(nèi)部審計的實務(wù)發(fā)展還是從國際內(nèi)部審計協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義我們都可以看到，內(nèi)部審計已經(jīng)打破了保證信息真實完整的傳統(tǒng)職能，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的角色扮演中其正在通過監(jiān)督、保證和咨詢、評價活動，識別企業(yè)風(fēng)險，增強企業(yè)應(yīng)對市場競爭的能力，增加企業(yè)價值。

2 內(nèi)部審計增加組織價值的體現(xiàn)

（1）通過對企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵控制點的分析，識別可能風(fēng)險，減少損失發(fā)生。

內(nèi)部審計首先是屬于企業(yè)內(nèi)部控制活動的一項管理活動，內(nèi)部審計人員不僅需要了解企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動，還要熟悉企業(yè)的資金運營、人事管理，運用現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，找到企業(yè)在各大循環(huán)審計領(lǐng)域的關(guān)鍵薄弱點。

如在銷售與收款循環(huán)中，內(nèi)部審計通過對銷量變化和應(yīng)收賬款賬齡及資金回籠速度的分析，可以判斷出企業(yè)在市場上所處的競爭地位，通過數(shù)據(jù)分析客觀的為管理者提出警示，促進管理者改變策略。市場的定性認識加上內(nèi)審部門提供的驚心數(shù)據(jù)，或許能讓管理者更好的認識市場。

（2）客觀認識企業(yè)業(yè)務(wù)，從企業(yè)整體利益出發(fā)考慮內(nèi)部控制關(guān)鍵點，完善企業(yè)內(nèi)部控制。在企業(yè)運營的各個參與部門中，每個部門都會從自身利益出發(fā)，作出對自己部門或者部門員工最有利的理性經(jīng)濟人決策。如銷售部門為了擴大銷售在可能范圍內(nèi)不斷放寬信用政策或者增加賒銷，采購部門為了降低成本購進質(zhì)量低廉的材料，生產(chǎn)部門為了增加產(chǎn)量忽視了對產(chǎn)品安全度的檢查。內(nèi)部審計部門一方面可以對企業(yè)上述風(fēng)險防范點提出可行的建議，另一方面還可以從企業(yè)整體利益出發(fā)，為企業(yè)更好的設(shè)計整體防控點提出有效的措施。

（3）通過內(nèi)部監(jiān)督提高企業(yè)員工的自覺參與意識，為企業(yè)創(chuàng)造更好的價值內(nèi)部審計的設(shè)置應(yīng)該獨立于企業(yè)各個運營部門，直屬企業(yè)董事會等核心管理層，以便內(nèi)部審計人員能更加獨立的開展工作。因此，內(nèi)部審計部門的存在不僅是給企業(yè)各個環(huán)節(jié)的運營提出風(fēng)險防范措施，提出建議咨詢，還是對各部門工作的監(jiān)督檢查。人們往往認為理性人在有人監(jiān)督和無人監(jiān)督時的效率和工作態(tài)度總是有差別的。因此，董事會直屬下開展工作的內(nèi)部審計機構(gòu)能有強大的背景支撐，從而提高員工的自覺性，更好更快的為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（4）通過對企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險點的把握，幫助管理層設(shè)計更好的管理制度，增加企業(yè)管理的效果和效率。

不少企業(yè)管理層已經(jīng)認識到了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺作用，要求審計部門人員在企業(yè)不同業(yè)務(wù)循環(huán)崗位上輪崗，全面認識企業(yè)的風(fēng)險和管理制度，參與企業(yè)管理制度的制定，從而更好的約束員工行為和增進企業(yè)運營的效率。

（5）加強業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，不斷增強評價和改善組織管理的有效性。內(nèi)部審計的監(jiān)督、保證、咨詢、評價職能不僅體現(xiàn)在對企業(yè)各部門員工，企業(yè)個業(yè)務(wù)流程上，也體現(xiàn)在對企業(yè)管理層身上。

參考文獻

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