竇汝雯

摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在我國(guó)逐漸得到應(yīng)用，但在中小企業(yè)中存在一系列問(wèn)題并亟待解決。本文首先簡(jiǎn)要介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，然后指出了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最后提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守、由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序[1]。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五要素組成。建立健全內(nèi)部控制機(jī)制能夠加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)外能夠提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，對(duì)內(nèi)有利于貫徹執(zhí)行方針政策，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，靈活性高，便于推行內(nèi)部控制機(jī)制，但中小企業(yè)管理尚不成熟，其內(nèi)部控制工作也出現(xiàn)了一系列問(wèn)題。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足

大多數(shù)中小企業(yè)的管理層沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性，他們認(rèn)為內(nèi)部控制工作繁雜，還需要設(shè)置專門的部門及人員，增加管理費(fèi)用，中小企業(yè)沒有充足的人力、財(cái)力及必要性實(shí)行內(nèi)部控制；其次，管理層更關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的效益問(wèn)題，認(rèn)為只要企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)良好，就說(shuō)明企業(yè)管理機(jī)制沒有問(wèn)題，就可以繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)、增加利潤(rùn)，也就沒有必要進(jìn)行內(nèi)部控制，甚至認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部控制會(huì)約束企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)了我國(guó)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理缺失，內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效做法，而中小企業(yè)一味追求短期利益，忽視內(nèi)部控制，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，由于沒有內(nèi)部控制機(jī)制，中小企業(yè)只能接受風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

部門中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但仍不健全。有的中小企業(yè)內(nèi)部控制只局限在財(cái)務(wù)部門，只對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)控，而真正的內(nèi)部控制應(yīng)滲透到企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)流程中，對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行控制；核算機(jī)制不規(guī)范，部分人員捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、進(jìn)行舞弊行為，造成會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)各部門、各流程的內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性，造成內(nèi)控整體效果變差。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制包括自我檢查、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督。大多數(shù)中小企業(yè)都比較重視自我檢查及會(huì)計(jì)監(jiān)督，因?yàn)樯婕暗狡髽I(yè)及自身的利益。但是由于中小企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小，對(duì)中小企業(yè)的外部審計(jì)不能做到徹底全面的監(jiān)督，這也使得內(nèi)部審計(jì)失去了動(dòng)力。因此，部分中小企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制薄弱，如沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能清晰地進(jìn)行會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作，或者流于形式，甚至受到管理層的阻礙，實(shí)際中得不到應(yīng)用等。

（四）管理人員素質(zhì)較低

我國(guó)中小企業(yè)中，大多數(shù)由個(gè)人創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生，這些人憑借自己對(duì)市場(chǎng)的理解及自身的經(jīng)驗(yàn)一步步發(fā)展企業(yè)，他們認(rèn)為依靠自己的直覺和經(jīng)驗(yàn)比建立內(nèi)部控制機(jī)制更簡(jiǎn)便易行；其次，他們認(rèn)為通過(guò)內(nèi)部控制使會(huì)計(jì)信息更透明，可能會(huì)損害了自己的利益，因此會(huì)阻止內(nèi)部控制在企業(yè)的實(shí)行；另外，家族式中小企業(yè)還會(huì)聘任近親擔(dān)任管理層人員，企業(yè)缺乏具有創(chuàng)新性或能力高的管理人員，內(nèi)部控制受到近親關(guān)系的影響，其作用也不能完全發(fā)揮。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，大力宣揚(yáng)并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制機(jī)制，并采用相應(yīng)的措施保證內(nèi)部控制的科學(xué)性，保證內(nèi)部控制落實(shí)到企業(yè)的每個(gè)人員、每項(xiàng)工作。同時(shí)，中小企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、真實(shí)，并根據(jù)財(cái)務(wù)信息控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能；其他部門應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）健全內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)應(yīng)從實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性角度出發(fā)，健全內(nèi)部控制體系。首先，應(yīng)健全授權(quán)與分權(quán)機(jī)制，企業(yè)權(quán)利不能集中于少數(shù)幾個(gè)人中，而應(yīng)合理授權(quán)，每個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)擁有自己的權(quán)利，不同的權(quán)限不能集中于一個(gè)部門或負(fù)責(zé)人當(dāng)中，企業(yè)也應(yīng)做好分權(quán)工作，不同部門做好批準(zhǔn)控制，且各部門之間應(yīng)互相監(jiān)督，保證業(yè)務(wù)合法合規(guī)。另外，在財(cái)務(wù)方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算控制，且業(yè)務(wù)批準(zhǔn)后對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物控制，一是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金等的控制，核定限額、不坐支現(xiàn)金，提高資金使用效率，二是對(duì)存貨等進(jìn)行控制，及時(shí)對(duì)庫(kù)存進(jìn)行清點(diǎn)盤查。

（三）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不僅各個(gè)部門要在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下保證工作的有效性，管理層及主要負(fù)責(zé)人也要積極配合內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)盡量規(guī)避近親，且應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)管理層近親人員也要執(zhí)行監(jiān)督檢查工作。同時(shí)，企業(yè)要不定期檢查內(nèi)部控制的工作，對(duì)執(zhí)行效果較好的部門或人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。有能力的企業(yè)還可以請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)，檢驗(yàn)自己的工作結(jié)果，了解加強(qiáng)內(nèi)部控制的進(jìn)一步措施。

（四）提高管理人員素質(zhì)

中小企業(yè)應(yīng)擺脫任人唯親的用人機(jī)制，通過(guò)外部招聘的方式，選用適合企業(yè)的具有較強(qiáng)工作能力和創(chuàng)新意識(shí)的高素質(zhì)人才。另外，要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，只有員工接受了新技術(shù)新思想，才能給企業(yè)發(fā)展注入活力，員工對(duì)工作的責(zé)任感增強(qiáng)，也會(huì)配合和推進(jìn)內(nèi)部控制工作。企業(yè)員工素質(zhì)提高才能更好地進(jìn)行管理，對(duì)提升企業(yè)效益和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

四、總結(jié)

中小企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者，而完善內(nèi)部控制機(jī)制是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及市場(chǎng)的成熟，我國(guó)中小企業(yè)將會(huì)逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并加快內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，相信中小企業(yè)的發(fā)展前景將會(huì)更加廣闊。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 陳秀云，王繼.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究.消費(fèi)導(dǎo)刊，2007（5）