蔣曉鳳　等

摘要：東盟自由貿(mào)易區(qū)是目前世界人口最多的自貿(mào)區(qū)，也是發(fā)展中國家中最大的自貿(mào)區(qū)，它的經(jīng)濟貿(mào)易情況關(guān)系著中國的經(jīng)濟發(fā)展情況。文章通過對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)廣西部分行業(yè)和南寧市部分企業(yè)進行調(diào)研統(tǒng)計分析，對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)營業(yè)稅改增值稅前后企業(yè)稅負及其貿(mào)易狀況的利弊進行了研究，從而提出了營業(yè)稅改增值稅后中國-東盟經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)企業(yè)的應(yīng)對方略。

關(guān)鍵詞：東盟自貿(mào)區(qū)；營業(yè)稅改增值稅；經(jīng)濟貿(mào)易；企業(yè)稅負；貿(mào)易狀況 文獻標識碼：A

中圖分類號：F503 文章編號：1009-2374（2015）19-0006-04 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.19.003

1 概述

我國于1994年推行稅制改革，明確了以增值稅和營業(yè)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。但隨著國內(nèi)外市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，這種稅制結(jié)構(gòu)逐漸凸顯出其不合理的地方，從而也導(dǎo)致了我國不同行業(yè)稅負差異加劇，尤其是東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟貿(mào)易矛盾也隨之加劇，稅制改革勢在必行。因此，2011年1月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點方案。廣西也不例外，廣西于2013年8月正式實施營業(yè)稅改增值稅改革試點。自營業(yè)稅改增值稅試點改革以來，我國原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低，尤其對于小規(guī)模納稅人來說，其稅負更是有了顯著的降低。目前，我國的營業(yè)稅改增值稅已取得了顯著的成效，有力推動了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加了社會就業(yè)機會。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計：截至2014年底，廣西區(qū)內(nèi)稅收總量達到874.7億元，其中國內(nèi)增值稅為411.6億元，同比增長7.4%；就營業(yè)稅改增值稅一項措施就為廣西提供了達33.8億元的稅收收入，同比增長345.8%。目前，廣西區(qū)內(nèi)交通運輸業(yè)整體稅負為1.7%，相比去年同行業(yè)稅負下降了1.2%。由于廣西航空運輸銷售額占交通運輸業(yè)銷售總額的三成左右，廣西營業(yè)稅改增值稅就降低了廣西交通運輸業(yè)整體稅負。隨著中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)區(qū)域經(jīng)濟合作的跨越發(fā)展，加上我國營業(yè)稅改增值稅稅制改革的政策落地，這就無形地影響著東盟自貿(mào)區(qū)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成將為東盟經(jīng)濟貿(mào)易帶來前所未有的發(fā)展機遇，同時進行國內(nèi)營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，這項稅制改革會對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟貿(mào)易產(chǎn)生哪些影響？這些影響對東盟經(jīng)濟貿(mào)易是有利還是不利？自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)該如何應(yīng)對此次稅制改革？因此，上述問題就成為本文分析研究的主要問題。

2 營業(yè)稅改增值稅對東盟經(jīng)濟貿(mào)易的影響的調(diào)研情況分析

2.1 調(diào)研情況

由于營業(yè)稅改增值稅政策實施后，導(dǎo)致東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)部分營業(yè)稅改增值稅試點行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生了稅收差異。因此，本文以稅收差異為切入點，針對廣西內(nèi)部分行業(yè)和南寧市內(nèi)部分企業(yè)進行了調(diào)研，本次調(diào)研重點內(nèi)容是圍繞廣西稅收制度改變引起的企業(yè)稅負變化，重點分析營業(yè)稅改增值稅對東盟經(jīng)濟貿(mào)易影響的有利和不利因素，并提出相應(yīng)的應(yīng)對方略。

2.1.1 營業(yè)稅改增值稅后稅率變化情況分析。在中國-東盟自貿(mào)區(qū)國內(nèi)經(jīng)濟貿(mào)易中，從稅率情況來看，原有增值稅稅率17%標準稅率和13%低稅率兩檔繼續(xù)保持不變，營業(yè)稅改增值稅后，新增租賃有形動產(chǎn)稅率11%和其他現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)稅率6%兩檔；從增值稅計稅對象來看，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)采取增值稅一般納稅人的抵扣計稅辦法。而金融保險和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采用小規(guī)模納稅人的簡單計稅辦法；從計稅基礎(chǔ)來看，納稅人計稅基礎(chǔ)為發(fā)生應(yīng)納稅交易所得全部收入，對于一些大量收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)來說，其代墊金額可予以合理扣除。在中國-東盟自貿(mào)區(qū)進出口服務(wù)貿(mào)易方面中，目前我國稅收政策是國內(nèi)環(huán)節(jié)銷售商品或提供勞務(wù)征收增值稅，出口環(huán)節(jié)出口商品或勞務(wù)實行零稅率或免稅制度。

2.1.2 營業(yè)稅改增值稅后東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)調(diào)研情況分析。為進一步了解營業(yè)稅改增值稅實施后對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅負情況，分析其對東盟經(jīng)濟貿(mào)易的影響變化，我們選擇了廣西部分行業(yè)和南寧市部分企業(yè)作為對象，并對該地區(qū)營業(yè)稅改增值稅試點部分東盟企業(yè)做了問卷調(diào)查，調(diào)查問卷主要包括被調(diào)查企業(yè)所屬企業(yè)類型、被調(diào)查企業(yè)的納稅類型、被調(diào)查企業(yè)的營業(yè)收入規(guī)模、被調(diào)查企業(yè)自營業(yè)稅改增值稅以來企業(yè)經(jīng)營總體情況和稅負變化情況、被調(diào)查企業(yè)自營業(yè)稅改增值稅以來銷售收入情況、被調(diào)查企業(yè)自營業(yè)稅改增值稅以后對東盟出口貿(mào)易的情況、被調(diào)查企業(yè)如何看待營業(yè)稅改增值稅對東盟貿(mào)易的影響、被調(diào)查企業(yè)為應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅帶來的貿(mào)易變化采取了哪些措施等問題。

本次調(diào)查共收集到有效調(diào)查問卷131份。在這部分被調(diào)查企業(yè)中：從納稅人類型來看，一般納稅人96家，小規(guī)模納稅人35家；從行業(yè)類型來看，交通運輸業(yè)23家，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)22家，信息技術(shù)服務(wù)21家，文化創(chuàng)意服務(wù)22家，物流輔助服務(wù)18家，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)11家，鑒證咨詢服務(wù)14家。項目組通過收集有效調(diào)查問卷，從稅負變化設(shè)計四種類型：稅負增加、稅負不變、稅負減少和不清楚回答進行了分析整理，形成東盟企業(yè)稅負變化情況問卷調(diào)查結(jié)果分析表（詳見表1所示）。

表1 東盟企業(yè)進行稅收改革后企業(yè)稅負變化情況的問卷調(diào)查結(jié)果分析表

企業(yè)

類型 交通運輸業(yè) 研發(fā)技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 合計

稅負增加 10 5 3 5 4 6 4 37

稅負不變 5 6 3 4 2 2 2 24

稅負減少 6 10 12 11 8 1 5 53

不清楚 2 1 3 2 4 2 3 17

合計 23 22 21 22 18 11 14 131

從東盟企業(yè)稅負變化情況問卷調(diào)查結(jié)果分析表（表1）來看：28%的東盟企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)整體稅負有明顯增加，40%的東盟企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)整體稅負有明顯減少，18%的東盟企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)整體稅負保持不變。另外，從問卷調(diào)查東盟企業(yè)類型來看，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的企業(yè)稅負增加最為明顯，所占比例為54%；信息服務(wù)業(yè)中企業(yè)稅負增加的數(shù)量最少，所占比例為14%。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)類的企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后稅負減少的最多，所占比例為57%；

有形動產(chǎn)租賃類企業(yè)稅負減少的最少，所占比例為9%。

2.2 營業(yè)稅改增值稅前后廣西區(qū)內(nèi)對外貿(mào)易差異分析

據(jù)查廣西區(qū)統(tǒng)計年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)來看，廣西營業(yè)稅改增值稅前的2013年，廣西外貿(mào)進出口總額達328.36億美元，其中出口額186.95億美元，進口額141.41億美元，特別是廣西對東盟地區(qū)進出口總額達159.21億美元；廣西營業(yè)稅改增值稅后的2014年，廣西外貿(mào)進出口總額達405.53億美元，同比增長23.5%，特別是廣西對東盟地區(qū)進出口總額達198.86億美元，同比增長24.9%。其中廣西對東盟地區(qū)主要貿(mào)易方式有邊境小額貿(mào)易、一般貿(mào)易、保稅監(jiān)管場所進出境貨物、進料加工，數(shù)據(jù)顯示一般貿(mào)易和加工貿(mào)易行業(yè)呈現(xiàn)小幅增長趨勢，邊境小額貿(mào)易出口增長趨勢強勁，其出口額高達140.09億美元，占總量的82.05%。從東盟企業(yè)類型來看，廣西私營企業(yè)出口額達167.37億美元，同比增長33.6%，國有企業(yè)出口額30.95億美元，同比增長29.7億美元，數(shù)據(jù)顯示廣西區(qū)內(nèi)私營企業(yè)與國有企業(yè)作為穩(wěn)健增長的典型代表。自我國實行營業(yè)稅改增值稅至今，中國-東盟自貿(mào)區(qū)90%以上的產(chǎn)品已經(jīng)實行零關(guān)稅政策，這種優(yōu)惠政策有力地推動了中國-東盟雙邊貿(mào)易的快速增長。另外，廣西實行營業(yè)稅改增值稅后，中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)資源、生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都有一定的改善，企業(yè)間利用各自的差異，形成了較強的貿(mào)易互補性。

據(jù)2014年廣西區(qū)對外經(jīng)濟貿(mào)易的相關(guān)指標統(tǒng)計表（詳見表2、3、4所示）數(shù)據(jù)分析來看，在廣西實行營業(yè)稅改增值稅后，廣西對東盟地區(qū)的經(jīng)濟貿(mào)易出口總額與所出口的亞洲其他地區(qū)相比，其經(jīng)濟貿(mào)易總額增長較為突出，比營業(yè)稅改增值稅前同期增長了35.7%，其中東盟自貿(mào)區(qū)邊境小額貿(mào)易增加最為明顯，但在廣西對東盟貿(mào)易進口總額方面則呈現(xiàn)負增長趨勢。

表2 2014年1～12月廣西區(qū)對外經(jīng)濟貿(mào)易統(tǒng)計表

統(tǒng)計指標 12月累計 1～12月累計

總量（億美元） 同比增長（%） 總量（億美元） 同比增長（%）

進出口總額 47.02 7.9 405.53 23.5

初級產(chǎn)品 13.69 -23.1 153.13 13.5

工業(yè)制品 33.31 29.4 252.05 30.4

一般貿(mào)易 14.27 -10.5 146.62 -1.6

來料加工 2.05 7.9 32.58 163.9

進料加工 4.12 -2.6 51.26 31.8

邊境小額貿(mào)易 14.99 -17 147.28 28

出口額 28.74 14.5 243.3 30.2

國有企業(yè) 1.98 1 30.95 29.7

外商投資企業(yè) 9.39 155.2 43.71 19.2

集體企業(yè) 0.14 27.3 1.24 15.6

私營企業(yè) 22.59 16.8 167.37 33.6

一般貿(mào)易 4.95 8.6 49.82 -0.4

來料加工 1.16 -39 14.83 195.7

進料加工 2.68 9.8 30 24.1

邊境小額貿(mào)易 14.31 -15.7 140.09 33.8

進口額 18.28 -1.2 162.23 14.8

表3 2014年1～12月廣西對亞洲地區(qū)貿(mào)易統(tǒng)計表

統(tǒng)計指標 1～12月累計（億美元） 同比增長（%）

出口總額 208.96 30.2

東盟 70.73 36.61

中國香港 25.82 33.8

日本 3.41 57.8

韓國 2.29 4.6

表4 2014年1～12月廣西對東盟地區(qū)貿(mào)易統(tǒng)計表

統(tǒng)計指標 1～12月累計

（億美元） 同比增長（%）

對東盟地區(qū)進出口總額 198.86 24.9

出口額 170.73 35.7

按主要貿(mào)易方式分

邊境小額貿(mào)易 140.09 33.8

一般貿(mào)易 13.98 2.4

進料加工 30 24.1

進口額 28.13 -15.6

2.3 營業(yè)稅改增值稅與廣西區(qū)內(nèi)貿(mào)易的聯(lián)系

廣西營業(yè)稅改增值稅后，廣西許多從事國際貿(mào)易的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)明顯能從中得到優(yōu)惠。廣西境內(nèi)企業(yè)提供國際服務(wù)可以享受零稅率或優(yōu)惠稅率，政策前則需繳納5%的營業(yè)稅及附加稅；而接受境外應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，在代扣、代繳增值稅款后，可以抵扣進項稅額，政策前則需支付5%的營業(yè)稅及其附加稅費，且不得抵扣其境內(nèi)繳納的營業(yè)稅額。隨著營業(yè)稅改增值稅的政策優(yōu)惠，企業(yè)貿(mào)易成本降低，企業(yè)利潤空間提高，使得國際進出口貿(mào)易能夠更順暢地進行，利于廣西區(qū)內(nèi)外資源的流通，推動口岸貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進一步增強廣西區(qū)內(nèi)企業(yè)從事國際服務(wù)貿(mào)易的競爭力。

然而廣西交通運輸行業(yè)由3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，稅率上升8%的影響遠大于增值稅帶來的進項稅額抵扣的影響，因此廣西區(qū)內(nèi)交通運輸以及物流企業(yè)的企業(yè)整體稅負實際是加重較大。由于東盟企業(yè)稅負的加重，該行業(yè)勢必會在東盟經(jīng)濟貿(mào)易中尋找新的出路。利用“外購的貨物、勞務(wù)以及新增的固定資產(chǎn)就可以進行進項稅額抵扣”此新政策，完善東盟企業(yè)內(nèi)部設(shè)施、技術(shù)改造、減少能耗，提高市場貿(mào)易競爭力。加強與規(guī)范東盟企業(yè)的財務(wù)核算，在進行東盟經(jīng)濟貿(mào)易過程中規(guī)范企業(yè)自身行為，減少不正當(dāng)貿(mào)易競爭，營造良好的貿(mào)易氛圍。

3 營業(yè)稅改增值稅對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟貿(mào)易的影響

3.1 有利影響

3.1.1 營業(yè)稅改增值稅凸顯稅制優(yōu)化對東盟企業(yè)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。廣西營業(yè)稅改增值稅實施后，促使東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)在征稅時避免重復(fù)征稅，降低了稅率，從而降低了大部分東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)整體稅負，優(yōu)化了東盟企業(yè)產(chǎn)業(yè)之間分工合作，促使東盟企業(yè)生產(chǎn)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動?xùn)|盟企業(yè)產(chǎn)業(yè)和就業(yè)結(jié)構(gòu)更趨于合理化，進一步促進社會生產(chǎn)力的提高。營業(yè)稅改增值稅政策全國推廣后，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)許多產(chǎn)業(yè)鏈上諸多環(huán)節(jié)都可以依法進行增值稅進項抵扣，將“成本部分”作為“進項”來抵扣，東盟企業(yè)生產(chǎn)成本因此大大降低，對于價格的制定也有了更多的主動權(quán)。在國內(nèi)、國際貿(mào)易中利潤空間得到提升，也更具有競爭力，有利于東盟企業(yè)業(yè)務(wù)的集成和發(fā)展，促進企業(yè)貿(mào)易交流。

3.1.2 營業(yè)稅改增值稅后增強東盟自貿(mào)區(qū)吸引外資能力。廣西營業(yè)稅改增值稅后，增強了中國與東盟各國開展經(jīng)濟貿(mào)易合作條件，呈現(xiàn)出中國東盟雙邊投資保持了良好的發(fā)展勢頭。截至2014年6月底，東盟國家來華實際投資累計340億美元；由于我國實行了營業(yè)稅改增值稅政策，這就直接降低了中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)整體稅負，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅負減輕后不僅使自身運營更加順暢，更是吸引了其他東盟國家企業(yè)對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)資金注入，帶來了東盟各國對自貿(mào)區(qū)投入，不僅有利于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)與東盟各國企業(yè)經(jīng)營管理策略及科學(xué)技術(shù)的交流學(xué)習(xí)，更利于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)“走出去”，擴大出口，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤，實現(xiàn)“雙贏”，展開國際貿(mào)易新局面。

3.1.3 營業(yè)稅改增值稅后間接促進東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)經(jīng)管能力的提升。廣西營業(yè)稅改增值稅實施之后，有利于東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)對其經(jīng)營管理能力的再判斷，因而促進東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)經(jīng)管能力的提升。中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)涉及國內(nèi)、國際貿(mào)易，在財務(wù)管理、會計核算和稅制管理等方面尤其需要與時俱進，以適應(yīng)現(xiàn)行的稅制改革。營業(yè)稅改增值稅以后，由于增值稅的計稅難度比營業(yè)稅的難度大，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)更需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報等環(huán)節(jié)加強管理。在對外經(jīng)濟貿(mào)易中，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理者可以利用稅收優(yōu)惠政策，擴大出口貿(mào)易規(guī)模，提升產(chǎn)品競爭力。

3.1.4 營業(yè)稅改增值稅后促使區(qū)內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，帶動西南經(jīng)濟發(fā)展。中國-東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)與東盟企業(yè)在資源構(gòu)成、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等方面各具特色，互補性很強。營業(yè)稅改增值稅后，廣西、云南等與東盟國家毗鄰的省份更是能利用區(qū)位優(yōu)勢進行互補的國際貿(mào)易，促進貿(mào)易結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化。優(yōu)惠的稅收政策促使區(qū)內(nèi)企業(yè)能夠充分利用西部地區(qū)油、氣、水電等豐富資源開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時也能借特色旅游資源優(yōu)勢大力招商引資發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。區(qū)內(nèi)企業(yè)能以更優(yōu)化的姿態(tài)走向國際，使國際間的貿(mào)易更具有動力與后勁。

3.2 不利影響

3.2.1 營業(yè)稅改增值稅后導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)內(nèi)部分企業(yè)國際競爭力下降。營業(yè)稅改增值稅前，中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)行人力資本在企業(yè)資本中占較大比重；營業(yè)稅改增值稅后，當(dāng)東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)由于部分成本提高等原因，難以獲取增值稅進項稅發(fā)票，會導(dǎo)致該類企業(yè)進項稅額不足以有效地抵扣銷項額。如東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)鑒證咨詢、通訊、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)起步較晚，但部分東盟國家如新加坡在此方面就比較占優(yōu)勢。此消彼長的情況下更加制約了該行業(yè)國內(nèi)企業(yè)在國際市場中前進的腳步，處于較落后的位置。同時貿(mào)易成本較高，這無疑使其在國際市場中失去競爭力，這并不利于其貿(mào)易的發(fā)展。

3.2.2 營業(yè)稅改增值稅后不利于東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。我國營業(yè)稅改增值稅核心在于稅收抵扣制度，而對于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)建筑行業(yè)來說，一直是簡單的經(jīng)營模式，僅以簡單的手工為主要業(yè)務(wù)，該類東盟企業(yè)勞務(wù)投入成本相對較多，而勞動產(chǎn)出附加值較少，導(dǎo)致東盟企業(yè)可抵扣項目偏少，這些東盟企業(yè)稅負相對營業(yè)稅改增值稅前成本增加的現(xiàn)象。中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)建筑業(yè)正在加速發(fā)展，但建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，造成這些企業(yè)勞務(wù)費、土方工程、水電費及零星材料等費用不得抵扣，成本費用提高，影響東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制約著這些行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于這些行業(yè)建造成本提高，并不利于這些企業(yè)參與國內(nèi)和國際競爭。

3.2.3 營業(yè)稅改增值稅后帶來東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)會計核算挑戰(zhàn)。由于我國增值稅計算步驟相比于營業(yè)稅要復(fù)雜，導(dǎo)致東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)收入入賬方法也有很大變化，這就無形加大東盟企業(yè)日常貿(mào)易往來的會計核算難度。若這些企業(yè)管理層不熟悉稅制改革方向和影響，不能良好運用現(xiàn)有資源，本次稅制改革反而會使這些東盟企業(yè)產(chǎn)生額外負擔(dān)。這些東盟企業(yè)的財務(wù)人員需要運用政策優(yōu)惠并同時了解東盟國家稅制與我國稅制相合相通之處，以此打造東盟經(jīng)濟貿(mào)易新通道，使東盟經(jīng)濟貿(mào)易交流更順暢，這對東盟企業(yè)財務(wù)人員來說無疑是一個巨大挑戰(zhàn)。

4 營業(yè)稅改增值稅后中國-東盟經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)企業(yè)的應(yīng)對方略

4.1 政府建立稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅改增值稅后，從政府角度來看，鑒于中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)個別企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)整體稅負增加的現(xiàn)象，稅收機關(guān)應(yīng)充分考慮東盟企業(yè)的承受能力，應(yīng)當(dāng)及時建立相應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度，對因稅制改革原因而造成東盟企業(yè)稅負增大的給予東盟企業(yè)一定的政府補貼。該措施實施可以加強東盟企業(yè)之間稅負的公平性，提高營業(yè)稅改增值稅后對影響較大企業(yè)的積極性，比如不能通過抵扣重復(fù)征稅的納稅收入繳納營業(yè)稅時，可以享受差額納稅的優(yōu)惠政策。

4.2 協(xié)調(diào)中國東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)各國稅制體系

為促進中國-東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)各國家地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展，消除中國-東盟區(qū)域內(nèi)部資源流動的稅收障礙，可向區(qū)域稅制協(xié)調(diào)典范——“歐盟”的稅制體系借鑒學(xué)習(xí)，可在各成員國之間進行稅收制度及稅收管理的協(xié)商調(diào)整，逐步形成一個較為完整統(tǒng)一的稅收體系，有利于減少由于營業(yè)稅改增值稅后東盟企業(yè)會計核算的差異帶來的稅收差異，減少財務(wù)風(fēng)險，更有利于中國-東盟各國企業(yè)之間的貿(mào)易交流及核算。

4.3 調(diào)整東盟企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題

營業(yè)稅改增值稅核心在于稅收抵扣制度，對于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)來說，隨著營業(yè)稅改增值稅的進行，該類企業(yè)生產(chǎn)資料較大比重的投入意味著企業(yè)可抵扣的項目增多，相對營業(yè)稅改增值稅前東盟企業(yè)所需繳納的增值稅減少，導(dǎo)致東盟企業(yè)稅負降低；而對于東盟建筑企業(yè)等，一直是簡單的經(jīng)營模式，僅以簡單的手工為主要業(yè)務(wù)，該類企業(yè)勞務(wù)投入相對較多，而勞動產(chǎn)出附加值較少，導(dǎo)致企業(yè)可抵扣項目偏少，企業(yè)稅負相對之前增加的現(xiàn)象。為了適應(yīng)新的形勢，這些東盟企業(yè)內(nèi)部需要進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步升級。主要表現(xiàn)在如下三個方面：

4.3.1 東盟企業(yè)產(chǎn)品細化。東盟制造業(yè)可以投入大量的固定資產(chǎn)資本，通過對生產(chǎn)的基礎(chǔ)設(shè)備的更新，購入可用于抵扣的設(shè)備來減少人力資源的使用，將產(chǎn)品盡可能制成半成品或以構(gòu)件的形式，以此加大這些東盟企業(yè)出具增值稅發(fā)票的能力。

4.3.2 東盟企業(yè)實施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略。東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)制造業(yè)在穩(wěn)定自身優(yōu)勢產(chǎn)品的情況下，圍繞企業(yè)中心產(chǎn)品開發(fā)研制具有高科技高附加值的多元化附加產(chǎn)品。

4.3.3 加大科學(xué)技術(shù)的投入力度。東盟企業(yè)要加快企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速率，提高綜合實力，開拓新興業(yè)務(wù)，盡可能避免高勞務(wù)成本比重的業(yè)務(wù)，減少勞務(wù)成本在東盟企業(yè)資本中所占的比重。

4.4 提高東盟企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

隨著我國營業(yè)稅改增值稅全面實施，這就帶來東盟企業(yè)賬務(wù)處理全新思考，對東盟企業(yè)尤其是從事東盟國際貿(mào)易企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和賬務(wù)處理提出了新的要求。主要表現(xiàn)在如下兩方面：

4.4.1 借鑒營業(yè)稅改增值稅后試點賬務(wù)處理經(jīng)驗。中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)可以借鑒營業(yè)稅改增值稅后試點企業(yè)賬務(wù)處理經(jīng)驗，研究營業(yè)稅改增值稅后東盟企業(yè)從事國際經(jīng)濟貿(mào)易的財務(wù)方面可能出現(xiàn)的變化，東盟企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提前讓企業(yè)財務(wù)人員具備營業(yè)稅改增值稅的基本技能和應(yīng)變技能。

4.4.2 加強營業(yè)稅改增值稅后學(xué)習(xí)和宣傳。中國-東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)可以通過利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站等途徑，加強企業(yè)職工特別是財務(wù)人員和經(jīng)營管理人員進行營業(yè)稅改增值稅的政策宣傳，提升東盟企業(yè)職工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅依據(jù)等方面的專業(yè)知識，培養(yǎng)員工進行國際經(jīng)濟貿(mào)易時，特別是國內(nèi)經(jīng)濟貿(mào)易時索要增值稅專用發(fā)票的意識。東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)要對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)做出合理的評估，在營業(yè)稅改增值稅后能確保會計核算的準確性，及時有效規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，最大限度地享受營業(yè)稅改增值稅后給東盟企業(yè)帶來的紅利，在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，進一步提升東盟企業(yè)從事東盟經(jīng)濟貿(mào)易的信心，盡量減少營業(yè)稅改增值稅后對東盟企業(yè)經(jīng)濟貿(mào)易不利影響，積極分享營業(yè)稅改增值稅給東盟企業(yè)帶來政策紅利。

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基金項目：本文是2014年財政立項資助的國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計劃項目《關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟貿(mào)易的影響研究》研究成果，項目編號：201411548028。

（責(zé)任編輯：周 瓊）