摘 要：自全球經(jīng)濟危機爆發(fā)以來，公允價值會計的順周期效應(yīng)就成為了業(yè)內(nèi)的主要探討話題之一。本文在闡釋公允價值會計的順周期的基礎(chǔ)上，分析了公允價值會計順周期效應(yīng)的傳到機制，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，分析了公允價值會計順周期效應(yīng)的應(yīng)對策略，希望對相關(guān)領(lǐng)域的研究提供幫助。

關(guān)鍵詞：公允值會計；順周期效應(yīng)；動態(tài)撥備

在經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域，對經(jīng)濟數(shù)量和經(jīng)濟波動之間的關(guān)系進行描述時經(jīng)常會應(yīng)用“順應(yīng)周期和反周期效應(yīng)”這兩個專業(yè)術(shù)語。站在宏觀層面上分析，順周期效應(yīng)主要是對經(jīng)濟波動和經(jīng)濟數(shù)量之間的正比例關(guān)系的反映，同時也是對經(jīng)濟周期波動的加強與順應(yīng)。而從統(tǒng)計學(xué)的角度來分析，順周期主要有兩個方面的含義，其一是經(jīng)濟數(shù)波動是否會對公允價價值量的資產(chǎn)負(fù)債與確認(rèn)損益產(chǎn)生了正向影響；其二是公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債和確認(rèn)的損益是否會對經(jīng)濟波動具有正向反饋效應(yīng)。在經(jīng)濟發(fā)展新時期，為了緩解公允值會計順周期效應(yīng)，需要公允價值會計的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對策略進行研究。

一、公允價值會計順周期效應(yīng)的傳到機制

為了更好的對公允價值會計周期效應(yīng)的產(chǎn)生的機理，首先需要對新會計準(zhǔn)則下銀行不同賬戶計量要求與目標(biāo)有清晰認(rèn)識。當(dāng)前，銀行運行中主要有兩類賬戶，即交易賬戶與銀行賬戶。在較為穩(wěn)定的環(huán)境中，對于一些個別銀行而言，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則會對其賬戶確立和計量目標(biāo)提出不同的要求，但是也要與當(dāng)前商業(yè)銀行的經(jīng)營模式保持一致。主要原因是，銀行為了獲得在短期內(nèi)獲得效益，或者保證金融資金或負(fù)債的流動性而設(shè)立了交易賬戶，因而與市價的變化有較為密切的關(guān)系。而銀行賬戶則是銀行機構(gòu)為獲得長期利益或長期持有金融資產(chǎn)而設(shè)立，與市價變化的關(guān)系并非十分緊密。但是會計準(zhǔn)則下的這種設(shè)計方式，也存在一定缺陷，嚴(yán)重情況下很可能導(dǎo)致銀行賬戶與交易賬戶產(chǎn)生預(yù)料不到的順周期效應(yīng)。與此同時資本監(jiān)管、風(fēng)險管理及心理反應(yīng)等也對這種效應(yīng)進行了傳導(dǎo)。

例如，資本監(jiān)管對該效應(yīng)的傳導(dǎo)，不言而喻，我們知道銀行在運作過程中，其涉及到的公眾利益與金融穩(wěn)定性密切相關(guān)，因而受到了業(yè)內(nèi)人士的高度關(guān)注。監(jiān)管部門需要加強對資本的管理，通過對資本充足率的控制來對銀行的商業(yè)行為進行約束，從而可以保證銀行的償還能力，同時也可以避免銀行在運作中出現(xiàn)道德風(fēng)險和機會主義行為。當(dāng)對銀行資本的充足率進行計算時，相關(guān)的監(jiān)管部門通常是把銀行所提供出的會計數(shù)字作為基礎(chǔ)，并要做少量的剔除處理，進而來確定銀行的資本。通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，雖然資本監(jiān)管中的規(guī)定要比會計處理中所作出的規(guī)定性較高，但是在確定資本基礎(chǔ)時，往往還要依賴會計處理。也正是由于在資本監(jiān)管中呈現(xiàn)出了對會計處理過度依賴的情況，因而出現(xiàn)了公允價值會計的說法。在市場經(jīng)濟不夠景氣時，公允價值會計順周期的效應(yīng)會更加明顯。

二、公允價值會計順周期效應(yīng)的應(yīng)對策略

1.市場價格動態(tài)化計量

公允價值提出的初衷是以真實準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債情況為目的，進而更好的幫助投資者進行理財投資。但是如果市場經(jīng)濟情況過于繁榮或者出現(xiàn)蕭條，就會影響到交易市場的穩(wěn)定性，因而以活躍市場而公開報價的公允價值資產(chǎn)或者一些負(fù)債的實際價格的變化會較為頻繁，公允價值的波動幅度較大，這樣就會造成投資者的心理出恐慌，使投資風(fēng)險增大，此時的公允價值則不會再公允，使公允價值會計的順周期效應(yīng)增強。此時則需要增加公允價值的公允性，不能單純的應(yīng)用日計量方法對價格進行計量，而是應(yīng)該用動態(tài)haunt的方式對市場價格進行計量。在持續(xù)動態(tài)化價格計量中，需要在每個月的月末進行一次計量，此時以月末和月末的價格即要把期價的平均值作為計量的依據(jù)。在實際處理的過程中，需要對資產(chǎn)或負(fù)債的實際賬面價值進行調(diào)整，經(jīng)過一系列的處理以后，最終要將處理后的價格與賬面價值之間的差值計入到投資收益中。

2.變更“公允價值變動損益”科目的會計處理

在對一些具有交易性的金融資產(chǎn)或者負(fù)債等的公允價值變動的處理過程中，可以對可供出售的金融處理模式進行借鑒，將原來的公允價值變動損益更改為“資本公積——其他資本公積”，并把資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值變動記錄到其中。在接下來的處理中，需要對與之相對應(yīng)的資本公積中的金額進行重新計算，同時將其轉(zhuǎn)化成公允價值變動損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權(quán)益的項目，因而不會對企業(yè)的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢下，并不能對企業(yè)的具體盈虧情況進行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。

3.實行動態(tài)撥備會計處理方法

在市場經(jīng)濟較為繁榮的時期，各個銀行的貸款與利潤會大幅增加，在銀行的日常運行中，往往會根據(jù)歷史的經(jīng)營狀況對銀行未來貸款及其他相關(guān)的經(jīng)濟走勢做出推斷，為了更好的應(yīng)對金融風(fēng)險，可以建立起動態(tài)撥備機制，對未來可能出現(xiàn)的損失提供一定的緩沖條件。比如在經(jīng)濟較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經(jīng)積累的動態(tài)撥備基金中提取適量的儲備，對不良貸款進行覆蓋，防止其對經(jīng)濟運行造成更為嚴(yán)重的破壞，降低公允價值會計的順周期效應(yīng)，進而可以實現(xiàn)平滑經(jīng)濟周期的目的。

三、結(jié)束語

我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，為公允價值的運用創(chuàng)造了良好環(huán)境。當(dāng)前，我們需要進一步對公允價值會計的順周期效應(yīng)進行研究，并結(jié)合實際情況，采取針對性的措施，進行改進，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：黃麗穎（1992.08- ），女，貴州省遵義市江川區(qū)人，陜西國際商貿(mào)學(xué)院金融與會計學(xué)院財務(wù)管理B1110班