徐海霞 白 楊

（景德鎮(zhèn)陶瓷學(xué)院 江西景德鎮(zhèn) 333000）

淺談高校工程造價全過程跟蹤審計的重點

徐海霞 白 楊

（景德鎮(zhèn)陶瓷學(xué)院 江西景德鎮(zhèn) 333000）

全過程跟蹤審計作為一種全新的工程項目審計模式，在我國高校工程項目造價審計中越來越受到重視。本文以工程項目設(shè)的建設(shè)程序為主線，結(jié)合工作實際，初步探討了高?；üこ添椖拷ㄔO(shè)全過程各個階段工程造價跟蹤審計的重點。

全過程跟蹤；工程造價；審計重點

近幾年來，隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展、基本建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范教育系統(tǒng)建設(shè)工程的全過程審計，提高建設(shè)資金的使用效益，教育部在2007年出臺了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項且全過程審計的意見》，該意見要求教育系統(tǒng)對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價。高校通過全過程跟蹤審計，對有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門和單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等起到了積極的作用[1]。

高校的全過程跟蹤審計是對過去的竣工結(jié)算審計方式的創(chuàng)新和突破，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計相結(jié)合，可以將審計關(guān)口前移、拓展審計職能、增強(qiáng)審計監(jiān)督效果等方面發(fā)揮了不可替代的作用。但是，由于高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計在高校范疇內(nèi)是一種新興的工程審計方式，且尚處在實踐、探索階段，尚無較為成熟的經(jīng)驗借鑒，尚未建立健全跟蹤審計辦法。因此，這種新興的審計方法也不可避免地存在著一些缺陷和不足，這也在一定程度上制約了跟蹤審計監(jiān)督作用。為了提高跟蹤審計效率，降低審計成本，探索如何選擇審計重點，是至關(guān)重要的，只有根據(jù)不同的建設(shè)時期選好審計重點，把握建設(shè)項目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點，按服務(wù)大局、提前介入、全程把關(guān)、有所為有所不為的審計思路，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵點”跟蹤，才能取得事半功倍的效果[2]。

1 高校工程決策和設(shè)計階段的審計重點

高校項目投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程。正確的項目投資來源于科學(xué)正確的項目投資決策。高校項目決策正確與否，直接影響到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低及投資效果的好壞?？茖W(xué)、正確的決策是合理確定與控制工程造價的前提。

工程造價確定與控制貫穿于工程項目建設(shè)的全過程，圖1反映了各階段影響工程項目投資的一般規(guī)律，從圖中我們可以看出在工程項目的設(shè)計與決策階段所能影響的工程總造價的程度為35～75%，大大超過了工程施工影響程度，因此工程造價控制的關(guān)鍵和龍頭在于前期的決策設(shè)計階段。對于跟蹤審計而言，更應(yīng)該對項目決策和設(shè)計方案的科學(xué)性和合理性進(jìn)行監(jiān)督審計。

在實際工作中，由于高校審計人員配置、專業(yè)素質(zhì)等原因，很難真正做到對決策設(shè)計過程進(jìn)行審計。但從長遠(yuǎn)來說，它仍是一種最佳選擇。我認(rèn)為高校要重點從以下幾個控制點進(jìn)行審計：

圖1 建設(shè)過程各階段工作對投資的影響

（1）重點審計設(shè)計單位是否進(jìn)行招投標(biāo)及招投標(biāo)程序是否合法、公正，有無因選擇設(shè)計（勘察）商失誤而導(dǎo)致的委托風(fēng)險；

（2）重點審計設(shè)計方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。審計重要的設(shè)計方案是否經(jīng)過多方案比較，有無運用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行了方案優(yōu)化。審計是否運用了限額設(shè)計和價值工程；

（3）重點審計設(shè)計圖紙，以避免減少施工過程的簽證、變更等造成的浪費；

（4）重點審計設(shè)計概算編制的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和真實性，是否考慮了項目建設(shè)所在地的自然、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件，各項費用組成是否合理，以促進(jìn)建設(shè)單位對項目進(jìn)行合理設(shè)計，控制建設(shè)項目的投資規(guī)模，為實現(xiàn)預(yù)期投資效益打下堅實的基礎(chǔ)。

2 高校工程招投標(biāo)與合同簽訂階段的審計重點

高校工程項目招投標(biāo)與合同簽訂階段是建設(shè)項目的一項非常重要的環(huán)節(jié)，通過規(guī)范的招投標(biāo)可以為學(xué)校優(yōu)選施工隊伍、節(jié)約建設(shè)資金、提高工程質(zhì)量、防止腐敗行為。

高校審計部門要對工程項目進(jìn)行有效的監(jiān)督，必須參與工程建設(shè)項目施工招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)和簽訂書面合同的全過程。此階段的審計控制點主要可以從以下幾個方面：

2.1 審核招標(biāo)文件

招標(biāo)文件既是投標(biāo)文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招標(biāo)文件的審計有利于招投標(biāo)與合同簽訂的順利完成。高校在跟蹤審計時，主要審查文件內(nèi)容的合法性、合理性、完整性和針對性，評標(biāo)辦法是否科學(xué)、合理，尤其要重點審核對計價依據(jù)、結(jié)算價款的確定與調(diào)整辦法、擬定合同的主要條款。

2.2 審核工程量清單和招標(biāo)控制價

工程量清單是由招標(biāo)人在招標(biāo)時提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項目，其準(zhǔn)確與否直接影響合同管理和費用的控制。

審計的主要控制點是主要工程量的計算是否準(zhǔn)確、清單項目描述是否準(zhǔn)確、是否存在明顯漏項；攔標(biāo)價是否預(yù)先控制及價格水平是否合理。

2.3 審查招投標(biāo)程序

重點審查整個招投標(biāo)程序的執(zhí)行是否與國家相關(guān)的法律、法規(guī)及招標(biāo)文件中明確的程序相符。

2.4 審核投標(biāo)文件和合同文件

對于中標(biāo)的商務(wù)標(biāo)書，要仔細(xì)審查。需要詳細(xì)做一次合理性分析，清查出標(biāo)書中不合理的部分或不平衡報價的項目，以便于日后在施工管理過程中，重點控制，嚴(yán)控變更，避免費用無謂增加。

施工合同是項目進(jìn)行施工管理及竣工后辦理竣工結(jié)算的主要依據(jù)，施工合同的質(zhì)量對施工管理及竣工結(jié)算辦理有很大影響。

對合同文件進(jìn)行審查，必須對有關(guān)的價款約定清晰明了，有制約性，可操作性強(qiáng)，有規(guī)定就要有處罰措施。特別得重視經(jīng)濟(jì)方面的條款，做到仔細(xì)推敲，認(rèn)真對待。工程項目在施工過程有很多不可預(yù)見的因素，要詳細(xì)約定可能發(fā)生的情況，讓施工竣工階段及結(jié)算階段就有據(jù)可依，這樣可以減少或避免扯皮現(xiàn)象的發(fā)生?？偠灾褪菍贤黧w的合法性，合同內(nèi)容的完整性，結(jié)算及價款調(diào)整條款的內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確、完整進(jìn)行審查。

3 高校工程施工階段的審計重點

高校工程施工就是根據(jù)建設(shè)工程設(shè)計文件的要求，對建設(shè)工程進(jìn)行新建、擴(kuò)建、改建的活動。簡單來說，就是通過一定工藝與技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)要素把設(shè)計圖紙變成建筑實物的過程。施工階段，就整個項目實施的各環(huán)節(jié)而言，是整個項目建設(shè)周期最長的一個工作，也是狀況頻發(fā)、最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方[3]。

根據(jù)本階段特點，全過程跟蹤審計的重點是：

3.1 鑒證隱蔽工程

由于事后難以對隱蔽工程進(jìn)行詳細(xì)了解和復(fù)核，因此跟蹤審計人員應(yīng)該對隱蔽工程的現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督與鑒證，并做好相關(guān)跟蹤記錄。對于結(jié)算時容易產(chǎn)生分歧的隱蔽工程，如基礎(chǔ)工程、路基工程、拆除工程等，應(yīng)重點跟蹤。所有的原始資料包括書面記錄及影像記錄全部保留完整，方便為日后竣工結(jié)算提供依據(jù)。

3.2 檢查大宗材料、設(shè)備的招標(biāo)采購工作及工程材料的價格咨詢

對于甲方直接采購或甲控乙供的大宗材料、設(shè)備，檢查是否按規(guī)定組織招標(biāo)，資格預(yù)審、入圍名單確定以及招標(biāo)程序是否合規(guī)、合法；審核招投標(biāo)文件及甲方直接采購的合同。

對于非招標(biāo)確定的甲控乙供工程材料，根據(jù)工程管理部門的書面要求，按照學(xué)校確定的品牌、規(guī)格，提供價格方面的咨詢意見。

3.3 審核設(shè)計變更和工程簽證

合理審核工程變更簽證，有助于現(xiàn)場管理，及時公布變更簽證的費用。對于變更簽證費用高的項目，要重點關(guān)注，注重變更簽證是否合理，是否最優(yōu)，是否性價比最高。此外，還要審核變更和簽證是否符合工程簽證的管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限，簽證內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符，能否作為結(jié)算依據(jù)。

工程項目的施工過程實際上就是履行合同的過程。工程進(jìn)入施工階段以后，審計部門要監(jiān)督基建部門嚴(yán)格執(zhí)行合同，督促審查合同履行情況，應(yīng)對資金的運作進(jìn)行監(jiān)督，最大限度地減少損失浪費。

高校審計人員在施工過程中可以和基建部門、監(jiān)理人員和施工方一同到現(xiàn)場查驗，并做好現(xiàn)場記錄，可以有效地控制工程造價，避免不必要的損失浪費。

4 高校工程竣工結(jié)算階段的審計重點

高校工程在結(jié)算階段審計的重點內(nèi)容主要有：①要對施工單位所申報的工程量逐一進(jìn)行審核；②工程定額的套用必須符合實際；③要審核工程的取費級別是否與施工企業(yè)的實際相符，而且對材料也應(yīng)重點進(jìn)行審計。

工程結(jié)算階段要以竣工圖及竣工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照工程量清單和定額的計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，檢查是否存在多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，確?？⒐そY(jié)算造價的真實性。

基建工程造價全過程跟蹤審計工作是一項系統(tǒng)工程，也是一種新的審計模式，它改變了事后審計的舊模式，著眼于全過程監(jiān)督。高校應(yīng)強(qiáng)化認(rèn)識，完善相關(guān)內(nèi)控制度，進(jìn)一步提升審計人員綜合素質(zhì)。高校審計人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究跟蹤審計的新思路和新方法，把握全過程審計重點，建立一套科學(xué)合理的審計程序和工程審計質(zhì)量保證體系，高校工程造價跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量并提高審計效率。

[1]付 亮.淺談高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計[J].中國輕工教育，2012（2）：48.

[2]胡紹君，張慶生.淺談高校基建工程跟蹤審計的幾個重要環(huán)節(jié)[J].價值工程，2012（10）：88.

[3]林玉茹.建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究[D].華南理工大學(xué).

F239.4

A

1673-0038（2015）52-0121-02

收稿日期：2015-12-9