丁紅霞

中國煙草總公司山東省公司 山東 濟南 250098

職工薪酬會計準則及其變化

丁紅霞

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2014年財政部對職工薪酬準則進行修訂,明確了長短期薪酬和離職后福利。相應地,企業(yè)有關職工薪酬的范圍、確認和計量以及信息披露均發(fā)生了相應的變化,從而影響了職工薪酬在財務報表中的列報。

職工薪酬 會計處理 變化

2006年2月,我國頒布了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱舊準則）,舊準則對于企業(yè)規(guī)范職工薪酬及其會計處理起到非常大的作用,但隨著經濟的發(fā)展,企業(yè)中的各種薪酬不斷變化,因此,舊準則已經不能涵蓋企業(yè)中的薪酬范圍。隨著IAS19——雇員福利的修訂,我國財政部于2014年1月發(fā)布了修訂后《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱新準則）,自2014年7月1日開始實施。

一、職工薪酬及其范圍的變化

（一）職工薪酬的定義

新準則與舊準則中關于職工薪酬的定義沒有大的變化,但在新準則在論述上更加嚴謹。舊準則中對職工薪酬的界定為:“職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出?！痹谛聹蕜t中對職工薪酬的界定為:“職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償?！庇捎诼毠ば匠甑霓o退福利是為了解除勞動關系給予的補償,很顯然,對于職工薪酬的定義,新準則的描述則更加恰當。無論是新準則還是舊準則中,對于提供給職工利益關系人的福利都為職工薪酬。

（二）職工薪酬范圍的變化

在舊準則中,沒有對薪酬區(qū)分短期和長期,離職后的福利也沒有進行單獨核算,大部分離職后福利所包括的內容并未在職工在職的時候進行核算。新準則將職工薪酬分為短期薪酬、辭退福利、離職后福利、其他長期福利四個方面薪酬。短期薪酬則是勞動關系正常履行時的薪酬,主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、三險一金、工會經費和職工教育經費、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃、非貨幣性福利、其他短期薪酬這八項內容;辭退福利發(fā)生在勞動關系解除前,包括自愿解除勞動關系和被迫解除勞動關系,企業(yè)在勞動合同到期之前解雇職工所付出的補償;離職后福利是在勞動關系解除后,是在員工退休或者與企業(yè)解除勞動關系后,企業(yè)提供的各種形式的報酬和福利;其他長期福利主要是指除前述三項以外的企業(yè)所給予的福利,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。

職工薪酬的范圍變化在于:第一,薪酬區(qū)分了短期和長期薪酬;第二,變化最大的是明確了離職后福利,將失業(yè)保險費和養(yǎng)老保險費等社會保險費作為離職后福利的范圍;第三,增加了舊準則沒有包括的一些內容如長短期的利潤分享計劃等薪酬內容。

二、職工薪酬確認和計量的變化

（一）短期薪酬

舊準則中沒有短期薪酬的概念,新準則中提出了短期薪酬的概念,將養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費調整為離職后福利;明確規(guī)定非貨幣性福利采用公允價值計量,但公允價值不能可靠獲得時,可以采用成本計量。新準則充實和規(guī)范了短期薪酬的處理,將指南和講解中關于帶薪缺勤、利潤分享計劃的有關會計處理規(guī)定,納入準則正文。

（二）辭退福利

新準則要求明確區(qū)分辭退福利和離職后福利,不能將二者混淆。在該部分范圍領域中,容易混淆的是職員“內退”問題,內退人員正式退休之前屬于辭退福利,正式退休之后屬于離職后福利,每年需要精算重估。新準則簡化了辭退福利的確認條件,并對辭退福利確認時點進行規(guī)范。

（三）離職后福利

舊準則中也沒有涉及離職后福利這項內容,新準則引入離職后福利概念,包括設定提存計劃和設定受益計劃兩種福利。對于設定提存計劃,指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后,不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。主要包括基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險以及年金繳費。設定受益計劃,指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。設定提存計劃和設定受益計劃的區(qū)分,取決于離職后福利計劃的主要條款和條件所包含的經濟實質,在設定提存計劃下,企業(yè)的義務以企業(yè)向獨立主體繳存的提存金額為限,職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立主體支付的提存金額,以及提存金所產生的投資回報,從而精算風險和投資風險實質上要由職工來承擔。新準則中“離職后福利”區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃,使得離職后福利的會計處理更加規(guī)范,滿足我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展需要。

（四）其他長期職工福利

舊準則中也沒有明確長期薪酬的概念,也沒有對長期職工薪酬進行界定。新準則中引入其他長期職工福利的概念,使得薪酬體系更加完整,主要包括長期帶薪缺勤、留才福利計劃、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。在其確認與計量方面,新準則中規(guī)定,符合設定提存計劃的,按照設定提存計劃處理;符合設定受益計劃的,按照設定受益計劃處理,要進行精算。

三、職工薪酬披露的變化

在舊準則下,所有的職工薪酬均在資產負債表中流動負債“應付職工薪酬”項目中列示,在報表附注中對于各項薪酬進行披露。在新準則下,只有短期的職工薪酬才在“應付職工薪酬”項目中進行列示,長期薪酬列示在非流動負債中,對于設定收益計劃的凈資產和凈負債要單獨列示,此外,對于重新計量設定受益計劃所產生的利得或損失,列示在所有者權益項下的“其他綜合收益”項目中。除此之外,在報表附注要分別根據(jù)短期薪酬、辭退福利、離職后福利和其他長期職工福利進行單獨披露,特別是要披露設定受益計劃的詳細內容、風險、未來現(xiàn)金流量信息以及精算假設的相關信息等內容。

綜上所述,修訂后職工薪酬準則在薪酬范圍、職工薪酬的確認和計量以及披露等方面與舊準則均有較大的變化。相對于舊準則,新準則核算范圍更加全面、彌補了舊準則中的諸多問題,對于確認、計量和披露要求更加明確,有利于提高會計信息的披露質量。

[1]財政部會計司編.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬.中國財政經濟出版社,2014年.

丁紅霞（1977—）,女,中級會計師,現(xiàn)任職于中國煙草總公司山東省公司財務管理處,主要從事資金結算和管理的工作。