余祿興

南平龍浦高速公路有限責任公司 福建 南平 353400

論高速公路中BOT項目的會計核算

余祿興

南平龍浦高速公路有限責任公司 福建 南平 353400

BOT方式建設高速公路會計處理方法,具有其自身核算特色。本文先介紹BOT方式下會計問題,然后針對高速公路BOT項目的會計核算處理,從投資方建設期、運營期會計處理和福建南平區(qū)域高速公路BOT方式建設示例三個方面加以分析,并對相關實例會計問題進行研究。

BOT項目 高速公路 會計核算

采用BOT方式建設高速公路,這已經(jīng)是常見建設模式。其會計處理如何操作,給相關會計人員提供了重要課題。BOT方式建設高速公路,一般情況下會計核算需要涉及兩個部分:建設期會計核算和運營期會計核算,文中針對實例開展相關研究,能夠厘清基本思路和方法,對提升項目建設經(jīng)營財務管理有重要幫助。

1 、BOT方式下會計核算

BOT是“build－operate－transfer”的縮寫,也就是“建設—運營—轉(zhuǎn)讓”的意思。這是私營企業(yè)介入社會公共建設服務的一種方式,是政府部門就某個基礎設施項目與私營企業(yè)（項目公司）簽訂特許權協(xié)議。政府不提供建設資金,由投資商負責融資并建設這個項目,在項目完成后一定期限內(nèi)進行運營,期滿之后,將所有權移交給業(yè)主。BOT方式具有民營化、全額投資、特許經(jīng)營期和壟斷經(jīng)營等特征。

1.1 非專門項目公司經(jīng)營會計核算

初始計量:投資方進行BOT方式操作投資時,可以自行施工,也可以外包施工。如果是自行施工,會計要將其歸入“在建工程”核算。工程建成后,要將“在建工程”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。外包施工需要按照合同處理,工程建成后,將“在建工程”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

后續(xù)計量:BOT項目經(jīng)營時,可以將收入和支出納入“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”或者“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”。在這個期間購置設備,與營運有關但不屬于BOT項目設備,可以看做是公司自有資產(chǎn),按照“存貨”、“固定資產(chǎn)”核算。如果屬于BOT項目設備,其壽命短于營運期的,可以歸為“無形資產(chǎn)減值”進行核算。其他設備最終隨BOT項目進行無償移交。

攤銷:BOT項目攤銷要考慮特許權經(jīng)營期限,“無形資產(chǎn)”攤銷一般不考慮凈殘值,在特許經(jīng)營期滿移交時,不存在殘值和無償移交的沖突。

移交:BOT項目經(jīng)營期滿移交,攤銷殘值清零,不需要做會計處理。

1.2 專門項目公司經(jīng)營會計核算

初始計量:專門項目公司初始計量較非專門項目公司初始核算多一項會計處理,即“長期股權投資”,會計處理借記接受資產(chǎn)科目,貸記“股本”。其他會計核算等同于“非專門項目公司經(jīng)營”會計處理。

后續(xù)計量:專門BOT項目公司需要將相應收入和支出歸為“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”。其他等同“非專門項目公司經(jīng)營”會計處理。

攤銷移交:專門BOT項目攤銷移交等同“非專門項目公司經(jīng)營”會計處理。

2 、高速公路BOT項目的會計核算

2.1 建設期會計核算

高速公路BOT項目建設期間,如果選擇自行施工,會計核算將其歸為“在建工程”,公路工程建設竣工,將“在建工程”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。如果選擇外包施工,高速公路進行使用期,將“在建工程”直接轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

2．2 運營期會計核算

高速公路BOT項目進入經(jīng)營期,收費收入和設備購置支出,都需要計入“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”。如果設備屬于高速公路BOT項目,且其使用使命在特許經(jīng)營期內(nèi),要計入公司“無形資產(chǎn)減值”進行核算。如果設備使用壽命長于特許經(jīng)營期,需要在項目移交時一并移交。如果設備不屬于BOT項目,要記入公司自有資產(chǎn)“存貨”、“固定資產(chǎn)”。

攤銷:高速公路BOT項目攤銷限定特許經(jīng)營年限內(nèi),一般采取平均攤銷的方式記入“無形資產(chǎn)”攤銷,不需要考慮凈殘值。移交:高速公路BOT項目特許經(jīng)營期滿,要將整個工程設備移交給政府,因為分期攤銷凈殘值為零,不需要進行會計處理。

3 、福建南平市高速公路BOT方式建設示例分析

福建南平市的兩條高速公路:武邵高速公路、龍浦高速公路,都是采取“設計+施工”總承包模式進行建設,也就是BOT操作方式。2007年武邵高速公路作為交通部高速公路“設計+施工”總承包和利用社會資金參股建設的試點;2008年龍浦高速公路建設按照BOT項目操作模式完成招標。

3.1 收入確認

項目建造期間,項目公司會計需要根據(jù)《企業(yè)會計準則—合同》進行收入和費用確認;項目建成后,項目公司會計還需要根據(jù)《企業(yè)會計準則—收入》對經(jīng)營服務相關收入進行確認;BOT項目所建造基礎設施,不能夠按照項目公司固定資產(chǎn)來處理。

3.2 案例分析

例題:某市政府采用BOT方式籌建高速公路,投資方投資1000萬元組建項目公司,不含建設期2年,經(jīng)營10年歸還政府。2010年1月簽訂合同并開始施工。經(jīng)營期間,每年收費約200萬,預計支出為每年10萬元,其他管理經(jīng)費每年2萬元。（P/A,10%=6.1446）

分析:建造期間確認相關收入和費用。

（1）建造時間:2010年1月1日-2012年12月31日

借:工程施工-合同成本 1000;貸:銀行存款 1000

（2）2011年12月31日完工50%

借:主營業(yè)務成本 500;貸:主營業(yè)務收入 500

（3）2012年12月31日完工

借:主營業(yè)務成本 500;貸:主營業(yè)務收入500;借:無形資產(chǎn)1000;貸:工程結算 1000

（4）預計支出:10×6.1446=61.446

借:管理費用 61.446;貸:預計負債61.446

（5）管理費用:借:管理費用 2;貸:銀行存款 2

（6）經(jīng)營期每年收入:借:主營銀行存款 200;貸:主營業(yè)務收入 200

（7）運營期間每年無形資產(chǎn)攤銷:借:主營業(yè)務成本 100;貸:累計攤銷 100

（8）10年經(jīng)營期滿,投資方需要將項目建設工程移交給政府。在這10年特許經(jīng)營期間,項目公司已經(jīng)將無形資產(chǎn)攤銷完畢,這時只進行實物交接,而不需要再進行會計處理。

結語

高速公路BOT項目會計核算,包括投資方工程建設階段會計核算和工程建成后經(jīng)營會計核算兩個部分。每一個部分都需要根據(jù)實際操作情況進行賬務會計處理,而且要形成相互印證關系。高速公路BOT項目會計核算,涉及諸多會計處理專業(yè)知識,開展相關業(yè)務處理技術探討,對提升BOT項目會計核算水平有重要幫助。

[1]吳錫堅.高速公路BOT項目的會計核算[J].中外企業(yè)家.2014年15期.

[2]李月鳳.淺議高速公路公司會計核算[J].企業(yè)研究.2012年20期.

余祿興（1969-）,男,漢族,福建浦城人,大學本科,中級會計師,研究方向:會計。