張玉瓊

包頭市財(cái)政監(jiān)督檢查績效評(píng)價(jià)中心

基于國庫集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)影響的研究

張玉瓊

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國家財(cái)政部進(jìn)行國庫集中支付制度改革,不僅影響了國家財(cái)政資金的開設(shè)模式與收支模式,還對(duì)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了較大的影響。本文將先介紹國庫集中支付制度的概念與意義,分析傳統(tǒng)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問題,并對(duì)國庫集中支付制度對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行探究。

國庫集中支付制度 改革 單位預(yù)算會(huì)計(jì)

1 、國庫集中支付制度的概念與意義

國庫集中支付制度是國家財(cái)政部的一種全新的改革,主要是指:以國庫作為唯一的賬戶,基于國庫建立單一賬戶體系,將所有財(cái)政性資金的管理工作都交由國庫單一賬戶體系,單位的收入與支出都由國庫單一賬戶體系處理,即:單位的支出應(yīng)通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行支付,單位的收入應(yīng)納入國庫單一賬戶。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付模式而言,國庫集中支付制度無疑是一種全新且大膽的革新,在國庫集中支付制度之下,不僅能減輕單位會(huì)計(jì)工作的負(fù)擔(dān),還能將現(xiàn)代化信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)良好的運(yùn)用到工作當(dāng)中,提高工作效率。除此之外,國庫集中支付制度的實(shí)施還能較大程度地避免相關(guān)工作人員濫設(shè)過渡賬戶、截留和挪用財(cái)政資金等腐敗情況的出現(xiàn)。顯而易見,國家財(cái)政部進(jìn)行國庫集中支付制度改革有著極其深遠(yuǎn)的意義與必要性。同時(shí),國家財(cái)政部進(jìn)行國庫集中支付制度改革也對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了較大的影響,單位管理人員必須針對(duì)國庫集中支付制度進(jìn)行改革,以解決傳統(tǒng)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的問題。

2 、傳統(tǒng)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問題

在傳統(tǒng)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,還存在許多的問題,這些問題主要集中在四個(gè)方面:第一個(gè)方面,預(yù)算會(huì)計(jì)體系,在傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中,主要分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分,而這兩個(gè)部分的核算體系是相互獨(dú)立的,盡管相互獨(dú)立的核算體系可以使工作效率得到提高,但不利于國家的統(tǒng)一規(guī)劃與監(jiān)督管理;第二個(gè)方面,核算內(nèi)容,在傳統(tǒng)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,只是反映了一般預(yù)算的資金,而忽略了對(duì)其他預(yù)算外資金及其結(jié)果的反映,在核算環(huán)節(jié)上過于繁瑣,容易出現(xiàn)核算誤差與核算紕漏,更容易滋生單位人員貪污的現(xiàn)象;第三個(gè)方面,會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),在傳統(tǒng)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,一般將收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),而在當(dāng)今社會(huì),這樣的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在著許多缺陷,一是賬面只能反映固定資產(chǎn)的原值,無法體現(xiàn)出賬目信息的動(dòng)態(tài)變化,二是財(cái)政支出反映的內(nèi)容不夠全面,單位人員很難通過殘缺的支出內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估與防范,三是成本費(fèi)用核算不夠準(zhǔn)確,這種情況的出現(xiàn)會(huì)極大地限制單位人員的工作效率以及績效考核,四是無法及時(shí)準(zhǔn)確地處理多樣化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),嚴(yán)重阻礙了單位的良性發(fā)展。第四個(gè)方面,預(yù)算會(huì)計(jì)科目,在傳統(tǒng)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,在預(yù)算會(huì)計(jì)科目方面還存在許多問題,一是收支內(nèi)容不能全面準(zhǔn)確地反映單位收支活動(dòng),二是收支分類不夠科學(xué),不能較為直觀地反映單位的各項(xiàng)職能,三是預(yù)算支出分類不夠細(xì),致使單位監(jiān)管人員難以進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督,四是預(yù)算會(huì)計(jì)科目與國際慣例差別過大,難以借鑒國際慣例進(jìn)行改革。

3 、國庫集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

3.1 對(duì)賬戶設(shè)置的影響

國家財(cái)政部進(jìn)行國庫集中支付制度改革之后,單位預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了相應(yīng)的改革,其中也包括了對(duì)賬戶設(shè)置的改革。在賬戶設(shè)置上,單位預(yù)算會(huì)計(jì)增設(shè)了兩種賬戶:第一,“零余額賬戶用款額度”賬戶,前文已經(jīng)談到,在國庫集中支付制度下,單位的支出直接通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行支付,而不再通過單位實(shí)有資金帳戶進(jìn)行支付,致使在單位預(yù)算會(huì)計(jì)中不再出現(xiàn)實(shí)際的資金流動(dòng),因此,財(cái)政部門為單位預(yù)算會(huì)計(jì)開設(shè)零余額賬戶作為資金過渡賬戶,這就使單位的用款額度發(fā)生了變化。對(duì)此,單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”賬戶,以適應(yīng)用款額度的變化。第二,“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶,在國庫集中支付制度下,國家財(cái)政會(huì)對(duì)單位的年度用款額度進(jìn)行確認(rèn),也就是說,當(dāng)單位的年度支出額小于已確認(rèn)的年度用款額度時(shí),就會(huì)出現(xiàn)沒有將國家財(cái)政授權(quán)的年度用款額度使用完全的現(xiàn)象,對(duì)此,單位應(yīng)增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶,記錄單位實(shí)際支出額與年度用款額度的差額。

3.2 對(duì)核算內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)的國庫支付制度中,“銀行存款”賬戶的核算一般是使用實(shí)撥資金支付方式,而在國庫集中支付制度下,則改變了這一傳統(tǒng)的支付方式,變?yōu)榱擞蓢邑?cái)政部門直接將資金撥給用款單位,或者是對(duì)用款單位進(jìn)行授權(quán),用款單位通過零余額賬戶進(jìn)行支付。除此之外,在“撥入經(jīng)費(fèi)”與“財(cái)政補(bǔ)助撥入”賬戶的核算內(nèi)容上也發(fā)生了改變,在傳統(tǒng)的國庫支付制度中,下級(jí)單位的撥款都需要通過上級(jí)單位,一級(jí)一級(jí)地上傳,而在國庫集中支付制度下,則是由國庫單一賬戶體系直接撥款。

3.3 對(duì)財(cái)務(wù)處理模式的影響

在國庫集中支付制度下,用款單位的支出由國家財(cái)政進(jìn)行直接撥付,當(dāng)單位提出用款要求時(shí),國家財(cái)政會(huì)向代理銀行發(fā)出支付指令,然后代理銀行會(huì)將相關(guān)的用款額度充入零余額賬戶之中,用款單位可以通過零余額賬戶進(jìn)行支付,在整個(gè)過程中,資金的數(shù)額都沒有發(fā)生改變,這就相當(dāng)于單位在進(jìn)行支付時(shí),既存在“收入”,又存在“支出”,使得某些會(huì)計(jì)核算分錄上收入與支出同時(shí)出現(xiàn)。

3.4 對(duì)報(bào)表編制的影響

國家集中支付制度下的年終決算與傳統(tǒng)國家支付制度中的年終決算一樣,都是由單位預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行編制與匯總。但是,在國家集中支付制度下,單位預(yù)算會(huì)計(jì)只需要對(duì)本單位的收入狀況進(jìn)行編制與匯總,而不需要對(duì)下級(jí)單位的收入狀況進(jìn)行編制與匯總,除此之外,單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)將匯總情況上報(bào)給上級(jí)單位。

3.5 對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員的影響

前文已經(jīng)講到國庫集中支付制度可以將現(xiàn)代化信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到實(shí)際工作之中,就目前而言,單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作正是依托于現(xiàn)代化信息技術(shù)的?；诂F(xiàn)代化信息技術(shù)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作極大地提高了工作效率,減輕了會(huì)計(jì)人員的工作壓力,有效地控制了工作成本。但基于現(xiàn)代化信息技術(shù)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作也對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員提出了新的要求,單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員必須具備較高的計(jì)算機(jī)操作能力,具有較為系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)知識(shí),要將計(jì)算機(jī)技術(shù)與財(cái)會(huì)知識(shí)靈活地結(jié)合到一起,熟練地使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作,除此之外,還應(yīng)具備基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)能力,能對(duì)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)的意外故障進(jìn)行及時(shí)的處理。

3.6 對(duì)會(huì)計(jì)記賬方式的影響

在國庫集中支付制度的影響下,單位預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)記賬方式發(fā)生了變化,一是財(cái)政授權(quán)支付用款額度的記錄,前文已經(jīng)談到國家財(cái)政授權(quán)支付用款額度的問題,從本質(zhì)上來講,用款單位在進(jìn)行支付時(shí)并沒有看到實(shí)體的資金,而是使用“虛擬”的資金進(jìn)行支付的,因此,會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí),應(yīng)注意對(duì)財(cái)政授權(quán)支付用款額度進(jìn)行記錄,將授權(quán)支付與傳統(tǒng)的直接支付進(jìn)行同化處理。二是年終尚未使用的支付額度的記錄,年終尚未使用的支付額度并不在資金流動(dòng)記錄之中,但卻是國家財(cái)政已確認(rèn)的用款額度,因此,年終尚未使用的支付額度應(yīng)屬于用款單位本年的資金,單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意將年終尚未使用的支付額度與資金進(jìn)行同化處理,在年終進(jìn)行收入確認(rèn)。

4 、總結(jié)

綜上所述,國家財(cái)政部進(jìn)行國庫集中支付制度改革會(huì)對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響,在這次全新的改革下,單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)針對(duì)國家集中支付制度的改革,對(duì)賬戶設(shè)置、核算內(nèi)容、財(cái)務(wù)處理模式、報(bào)表編制、會(huì)計(jì)記賬方式進(jìn)行相應(yīng)的改變,并注意提升單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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