陳 光

吉林省柳河縣審計局 吉林 通化 135300

淺談審計風(fēng)險的控制及研究

陳 光

吉林省柳河縣審計局 吉林 通化 135300

現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上,運用抽樣審計的理論與方法來解決大量的審計實務(wù)問題。因此,審計存在必然的風(fēng)險。本文論述了審計風(fēng)險形成的原因,詳細探討了如何控制審計風(fēng)險的策略。

審計風(fēng)險 控制 原因 策略

引言

在審計實踐中,審計人員盡管在審計程序和審計方法上都合乎規(guī)范,但審計判斷仍然存在錯誤的可能性,一旦錯誤的審計判斷做出,會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生不良的后果,因而探討該如何控制審計風(fēng)險變得十分必要。

1 、審計風(fēng)險的形成原因

審計風(fēng)險主要是指財務(wù)報表本來存在重大的漏報或錯報,而注冊會計師進行審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風(fēng)險是由眾多相互關(guān)聯(lián)的因素共同影響形成的,主要的原因大體上來源于主觀的內(nèi)部的自我破壞和客觀的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的缺陷。

1.1 審計風(fēng)險形成的主觀原因

（1）審計人員能力有限。有的審計人員由于審計能力相對有限,不能很好的完成審計任務(wù),不能滿足社會的全部期望,審計能力與社會公眾的需求之間存在著“期望差”,因此,審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)著一定的風(fēng)險。

（2）審計人員的責(zé)任心不強。審計人員要對自己的審計工作負責(zé),以查出可能對財務(wù)報表審計的差錯行為,審計人員的責(zé)任心對審計結(jié)果相當(dāng)?shù)闹匾?。這要求審計人員都具備一絲不茍的工作精神和高尚的職業(yè)操守,都具備扎實的會計、審計的基本技能,具備敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力。但是,由于種種原因,很多審計人員往往不能夠達到上述要求,對審計工作的責(zé)任心不夠,未對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點進一步審查,這勢必將影響到審計的質(zhì)量,從而做出錯誤的判斷,導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生[1]。

（3）審計方法本身存在缺陷?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計風(fēng)險和審計成本的均衡,并且在審計過程中采用抽樣審計和分析復(fù)核的方法,本身這種審計方法就允許存在一定的審計風(fēng)險。這種審計方法把審計的力量重點放在各個重要組成項目上,放棄一些審計人員認為不必要的審計程序,審計人員抽只取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查,從而造成審計的偏差,導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。

1.2 審計風(fēng)險的形成的客觀原因

（1）審計活動所處的法律環(huán)境不斷變化。要使現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活井然有序,任何經(jīng)濟活動都必須按照法律規(guī)定進行,審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門的權(quán)利的同時,也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計人員對委托人負有客觀的審查和公平評價的責(zé)任。審計對國家有關(guān)部門和社會公眾有負責(zé)提供準(zhǔn)確審計信息的責(zé)任。這些責(zé)任在法律中都有明確的規(guī)定,因此,審計人員在審計中如果發(fā)生了違約、失察,提供了虛假的審計信息,就損害了國家或委托人的利益,就要依法追究相關(guān)的法律責(zé)任。

（2）現(xiàn)代審計對象復(fù)雜和審計內(nèi)容廣泛。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員身上,而現(xiàn)代審計范圍逐漸轉(zhuǎn)移到對資產(chǎn)負債表和年度財務(wù)報表進行審計,這就擴大了審計的責(zé)任。此后,對內(nèi)部控制進行檢查成為了審計的出發(fā)點,審計也擴展到企業(yè)經(jīng)營活動的全部內(nèi)容,社會公眾要求審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價,并對企業(yè)財務(wù)方面健康與否做出審計報告,而企業(yè)財務(wù)方面的信息不確定性很大,主要是因為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,業(yè)務(wù)數(shù)量增多,會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)那闆r可能性增加,這樣在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大,因而審計人員做出正確審計結(jié)論的難度增加,從而審計風(fēng)險在所難免[2]。

2 、控制審計風(fēng)險應(yīng)該采取的策略

2.1 加強會計師職業(yè)道德,提供自身素質(zhì)

審計由于受到所運用的審計手段和審計人員自身素質(zhì)的影響,使得社會公眾對審計的要求和審計能力所到達的程度之間有一個“期望差”,審計人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險,如何將風(fēng)險控制在一個可以接受的水平內(nèi),審計人員應(yīng)該做到如下幾點。

首先,在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,審計人員的思想要改進和轉(zhuǎn)變,增強對審計質(zhì)量的要求以及加強自身的風(fēng)險意識,樹立端正的工作態(tài)度,對審計工作要一絲不茍認真負責(zé),加強責(zé)任意識。.其次,審計人員要在執(zhí)業(yè)過程中遵循相應(yīng)的行為規(guī)范,在職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的樹立方面,要在職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)能力以及職業(yè)責(zé)任方面達到標(biāo)準(zhǔn)。從而提高審計服務(wù)質(zhì)量,確保不發(fā)生重大的審計失誤。最后,審計人員要不斷提高自身專業(yè)技能,不斷的更新會計、審計、法律、稅務(wù)等多方面的知識,要善于總結(jié)工作經(jīng)驗,從而對審計結(jié)果做出正確的判斷。

2.2 建立健全審計質(zhì)量控制制度

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制與審計風(fēng)險的控制相輔相成。首先,要建立科學(xué)合理審計計劃,在審計過程中要注意避免非法事件和大的差錯產(chǎn)生,并且要采取多級復(fù)審的方法將審計風(fēng)險降到最低。其次,制定審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,規(guī)定審計工作所應(yīng)該達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),在風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴格質(zhì)量控制,將審計責(zé)任落實到個人,使審計人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化,規(guī)范化。選擇審計經(jīng)驗豐富的會計師對重要客戶進行審計,并作出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計工作報告,供其他執(zhí)業(yè)參考,提高審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化,減少隨意性[3]。

2.3 謹慎選擇被審計單位

被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營內(nèi)容以及內(nèi)部人員的素質(zhì)都決定著審計的風(fēng)險程度,所以要謹慎的選擇被審計的單位,主要做法如下。

首先,要選擇品平行端正,信譽良好的客戶。客戶具有正直的品格,出現(xiàn)舞弊的行為可能性就小,從而審計的風(fēng)險就降低,反之固有的風(fēng)險就很高。其次,會計師要盡可能的詳細了解受委托單位的業(yè)務(wù)狀況,如果審計單位所經(jīng)營的業(yè)務(wù)太過復(fù)雜,審計的風(fēng)險就越大,即使會計師收集到很多的審計證據(jù),也很難對被審計單位業(yè)務(wù)情況全面的了解,因此,要采取措施控制這一風(fēng)險。最后,對財務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其的注意,以前很多關(guān)于審計的訴訟都是和財務(wù)陷入困境的審計客戶有關(guān)。

2.4 改進和創(chuàng)新審計方法

采取什么樣的審計方法進行審計,才能提高審計質(zhì)量,控制審計風(fēng)險,對審計工作至關(guān)重要,在審計方法這一環(huán)節(jié),審計效率與審計風(fēng)險的矛盾十分突出,因而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ盏叫袠I(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笗嫀熓紫葘Ρ粚徲媶挝贿M行風(fēng)險職業(yè)判斷,對被審計單位進行評估,然后制定審計程序?qū)L(fēng)險降到可接受的水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)審計環(huán)境變化的客觀要求,要多推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用,以降低審計風(fēng)險。

結(jié)語

盡管審計風(fēng)險總在一定的范圍內(nèi)存在,但廣大會計師只要樹立風(fēng)險意識,認真的加強對審計質(zhì)量的控制,就能降低審計風(fēng)險,甚至規(guī)避審計風(fēng)險。

[1] 鄧川.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N視角及運用難點分析[J]. 當(dāng)代財經(jīng).2005(09).

[2] 張龍平,聶曼曼.試論新審計風(fēng)險模型的理論進步與運用[J]. 審計研究.2005(04).

[3] 宋夏云.警示系數(shù)與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蚚J]. 審計與經(jīng)濟研究.2005(02).

陳光（1975-）,男,民族:漢,籍貫:吉林省柳河縣,2001年畢業(yè)于吉林省教育學(xué)院教育管理專業(yè),供職單位:吉林省柳河縣審計局,職稱:會計師。