夏 礪

南京聯(lián)合全程物流有限公司 江蘇 南京 210047

完善企業(yè)內(nèi)部控制 提高集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

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完善的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展起著重要的保障作用。在企業(yè)增加自身實(shí)力、積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響要素中,內(nèi)部控制制度是基礎(chǔ)性因素。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以有效防范在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職權(quán)不明、徇私舞弊等損害企業(yè)利益和擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為發(fā)生。更為重要的是,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力,增強(qiáng)應(yīng)對(duì)意外情況的能力。

企業(yè)管理 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理

微軟公司原總裁比爾·蓋茨的一句名言是“微軟離破產(chǎn)永遠(yuǎn)只有18個(gè)月?！焙芏喙?特別是一些全球知名的重量級(jí)公司,它們的高層管理人員有著極為強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理層面的風(fēng)險(xiǎn)防范的主要內(nèi)容是企業(yè)通過對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的評(píng)估和對(duì)企業(yè)自身的思量,創(chuàng)建的一種應(yīng)對(duì)市場(chǎng)意外情況的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)有序參與市場(chǎng)活動(dòng)、保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的必要之舉?，F(xiàn)代企業(yè)管理理念要求每一家企業(yè)都要根據(jù)本公司的實(shí)際情況建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,也就是要建立嚴(yán)格、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

一、建立和完善內(nèi)部控制制度的意義

現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的概念,于20世紀(jì)40年代首次提出。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展、完善,這一制度逐漸被更多的人了解和掌握。關(guān)于企業(yè)建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的意義,可見于美國(guó)預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告虛假委員會(huì)的贊助委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）所提出的《內(nèi)部控制—整合框架》中提到:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)管理者以及員工的影響,目的在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率以及所運(yùn)用法規(guī)的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過程?！蔽覈?guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出:“內(nèi)部控制的作用是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和促進(jìn)效果最大化,推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”因此,我們可以將中小企業(yè)內(nèi)部控制的作用和意義歸納為:以防范風(fēng)險(xiǎn)為主要措施,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、通過建立內(nèi)部控制制度提高集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的辦法

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是現(xiàn)代企業(yè)制定的核心部分,是支撐起企業(yè)未來走向的“骨架”,脫離內(nèi)部控制制度的支柱性作用,企業(yè)的發(fā)展猶如無本之木。對(duì)市場(chǎng)和市場(chǎng)主體來說,合理的企業(yè)內(nèi)部控制體系首先在保護(hù)企業(yè)安全、穩(wěn)定運(yùn)行和增強(qiáng)會(huì)計(jì)部門工作高效性的重要條件。在這方面,匯仁集團(tuán)的做法值得其他公司控制制度的制定者借鑒參考。匯仁集團(tuán)在過去的幾年里完善了公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的地位,提高其履行職責(zé)的獨(dú)立性;在進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)了公司規(guī)章制度的約束力和,堅(jiān)決杜絕“人治”色彩的管理風(fēng)格和作風(fēng);內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一進(jìn)行了要單獨(dú)設(shè)置,形成了獨(dú)立有效的領(lǐng)導(dǎo)體系,全公司上下產(chǎn)生了集中優(yōu)勢(shì)資源、統(tǒng)一調(diào)度力量,同心協(xié)力為公司謀發(fā)展的良好局面,這是公司不斷取得進(jìn)步的制度保障,也是根本性的保障。

（二）加強(qiáng)人員素質(zhì)控制

開放的市場(chǎng)體系、自由競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,迫使現(xiàn)代高等教育的功利色彩較濃,很多高校培養(yǎng)的學(xué)生不能很好的適應(yīng)用人單位的聘用要求,除了專業(yè)知識(shí)不過關(guān)、業(yè)務(wù)不精的不足外,一些人在物質(zhì)利誘面前,不能堅(jiān)定立場(chǎng),最終造成難以彌補(bǔ)的過失。因此,企業(yè)不僅要對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)能力提出嚴(yán)格的要求,還要要求其具備熟練操作相應(yīng)軟件的能力,這是企業(yè)多元化發(fā)展對(duì)人才提出更高層次的要求。再者,針對(duì)會(huì)計(jì)師在后續(xù)工作中出現(xiàn)的不同問題,可以采取企業(yè)內(nèi)部舉辦培訓(xùn)班的方式解決。在培訓(xùn)中企業(yè)可以綜合運(yùn)用多種方法,豐富人才引進(jìn)和培養(yǎng)的方法,提高對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的薪資待遇,讓這些新鮮的外部血液推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審查資源的充分涌流。此外,還要重視審計(jì)人員職業(yè)道德教育。每一個(gè)職業(yè)都有其道德規(guī)范和職業(yè)操守,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門的工作人員來說,要以自身在工作中的公正廉潔保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表的正確與可靠。

（三）正確把握授權(quán)的度

唯物辯證法告訴我們當(dāng)量變積累到一定程度時(shí)會(huì)引起質(zhì)變,度就是從量變到質(zhì)變的界限,超過了一定的度,事物的屬性就會(huì)發(fā)生根本變化。授權(quán)制度的把握同樣要遵循這個(gè)規(guī)律。企業(yè)制度建設(shè)層面的授權(quán),需要重點(diǎn)把握權(quán)責(zé)范圍之間的“度”,而對(duì)“度”的把握需要很大的技巧。授權(quán)過多、權(quán)力過大,就會(huì)導(dǎo)致權(quán)力的濫用,而權(quán)力過于集中,會(huì)造成個(gè)人獨(dú)斷專行的出現(xiàn),影響企業(yè)決策的正確程度和靈活運(yùn)用的程度。正確的授權(quán)方式,要基于以下兩點(diǎn):既要保證決策部門對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理行的有效控制,杜絕因此產(chǎn)生新的舞弊土壤,也要適度下放權(quán)力,加強(qiáng)各權(quán)力之間的協(xié)作和監(jiān)督能力,共同為企業(yè)的繁榮進(jìn)步貢獻(xiàn)力量。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制或崗位輪換制

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系欠成熟,監(jiān)管不到位的現(xiàn)狀決定了會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派和崗位輪換制度的重要性。然而,當(dāng)前委派和審計(jì)輪換制度面臨諸多問題的挑戰(zhàn),總體來說,在正式實(shí)施該制度之前,需要協(xié)調(diào)好三個(gè)方面的事項(xiàng):一是輪換時(shí)間的確定:時(shí)間太短,會(huì)加劇審計(jì)市場(chǎng)的動(dòng)蕩;時(shí)間太長(zhǎng),又將影響政策的實(shí)施效果。故而,輪換時(shí)常的設(shè)定要依本公司的真實(shí)情況而定,不可生搬硬套現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn),造成惡劣后果。二是要對(duì)上市公司變更事務(wù)所披露的信息做出明確規(guī)范。在變更事務(wù)所的時(shí)候,上市公司應(yīng)提供較為詳細(xì)的信息記錄及相關(guān)情況的原因。三是要制定專門的行業(yè)規(guī)章,實(shí)施更為嚴(yán)格的事務(wù)所輪換制度。

這就要求在公司內(nèi)部實(shí)行管理權(quán)與設(shè)計(jì)權(quán)的分離,建立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來行使審計(jì)委托權(quán),從而減少和預(yù)防公司會(huì)計(jì)人員徇私舞弊、牟取個(gè)人不當(dāng)利益的行為發(fā)生。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相結(jié)合

為了更好的實(shí)施內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合的財(cái)務(wù)審核,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一部分應(yīng)該發(fā)揮建設(shè)性作用,具體來說就是要在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì),作為獨(dú)立的監(jiān)督方保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。在設(shè)立企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)將獨(dú)立性作為重要的原則,在這一原則的指導(dǎo)下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作安排和經(jīng)費(fèi)等各方面都應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外。只有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,才能使其真正成為推動(dòng)企業(yè)不斷進(jìn)步、再創(chuàng)佳績(jī)的利器,也才能提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下,要進(jìn)一步加大工作的力度。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。

[1]孫永堯.企業(yè)內(nèi)部控制:設(shè)計(jì)與應(yīng)用.北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2012.

[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng).新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用.北京:人民出版社,2008.

[3]鄭娟娟.內(nèi)部控制視角下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題究[D].河北工程大學(xué),2011,48.