楊 樺

萊城區(qū)審計(jì)局 山東 萊蕪 271100

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范

楊 樺

萊城區(qū)審計(jì)局 山東 萊蕪 271100

在我國(guó)的審計(jì)中,一直以來(lái)都是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)和高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)。因此,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)重要的內(nèi)容。但是,目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并非盡如人意,依然存在諸多問(wèn)題,亟待改進(jìn)。基于此,文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施進(jìn)行分析,以期能夠提供一個(gè)借鑒。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范

1 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

1.1 風(fēng)險(xiǎn)成因上的獨(dú)特性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較多,而且審計(jì)對(duì)象層次比較高,從而審計(jì)工作有著一定的難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般為管理領(lǐng)導(dǎo)者,審計(jì)對(duì)象層次較高,而且審計(jì)內(nèi)容涉及面比較廣,關(guān)系復(fù)雜,同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)周期較長(zhǎng),審計(jì)內(nèi)容的變化不確定性均給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,或者對(duì)于不穩(wěn)定因素?zé)o法把握,這都會(huì)反向促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)控制上的艱巨性

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō),控制其風(fēng)險(xiǎn)有著一定的艱巨性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)成因上對(duì)于不確定因素的分析評(píng)價(jià)難以全面和準(zhǔn)確,造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有著一定的難度。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員在面對(duì)審計(jì)授權(quán)時(shí)常常處于被動(dòng)的位置,這也在一定程度上加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)必須得到相關(guān)的授權(quán)證明才可以進(jìn)行審計(jì)工作,但是這些限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)行,大大增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

2 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

2.1 審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高,審計(jì)手段不夠科學(xué)

審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中主要是依靠審查被審計(jì)單位所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問(wèn)題,而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象常常存在著審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)范圍較廣等特點(diǎn),加之審計(jì)問(wèn)題復(fù)雜、審計(jì)任務(wù)綜合,上面這些都對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較,審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中難以避免地會(huì)受到自身工作能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)面廣等問(wèn)題的干擾,而且審計(jì)手段不科學(xué)都會(huì)造成審計(jì)問(wèn)題處理不得當(dāng),發(fā)生審計(jì)失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大,很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要合理科學(xué)地對(duì)原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長(zhǎng)期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,常常會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題的原因既有離任者的個(gè)人行為因素,同時(shí)也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個(gè)人作用因素大小等方面也存在著困難,常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過(guò)程中,在界定追究何種責(zé)任時(shí)也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。

2.3 審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前形勢(shì)下,伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得越來(lái)越復(fù)雜。上述這些新的問(wèn)題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了難度,使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容更為多元和廣泛。

3 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任感

作為一項(xiàng)高社會(huì)責(zé)任和高職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),這就要求審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn),完善審計(jì)知識(shí),提高自身職業(yè)道德修養(yǎng),如果審計(jì)人員難以做到這些要求,那么審計(jì)質(zhì)量就難以得到有效的機(jī)制約束和保障。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量,就必須加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任,可以發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制和有限責(zé)任合伙制,但純粹的合伙制是不現(xiàn)實(shí)的,而有限責(zé)任合伙制則是比較理想、比較現(xiàn)實(shí)的發(fā)展模式,它綜合了合伙制和有限公司制的優(yōu)點(diǎn),順應(yīng)了國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)應(yīng)充分借鑒前例,少走審計(jì)發(fā)展彎路。

3.2 建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,每個(gè)審計(jì)單位自身需要有防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí),在防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展,防止為擴(kuò)大單位市場(chǎng)而盲目激進(jìn)的發(fā)展。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借鑒學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng),為機(jī)構(gòu)提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金,專門用于因突發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失,同時(shí)也可向保險(xiǎn)公司購(gòu)買需要的責(zé)任保險(xiǎn),進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

審計(jì)處理是審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),必須慎重對(duì)待。在處理過(guò)程當(dāng)中,如若沒(méi)有秉著謹(jǐn)慎的處理態(tài)度,很容易會(huì)降低審計(jì)效果,帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)的原因,我們?cè)诳刂茖徲?jì)處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可從以下幾個(gè)方面入手:在審計(jì)前期的大量審計(jì)工作當(dāng)中,必然積累了很多對(duì)審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)意見(jiàn)有主導(dǎo)作用的信息,充分利用好這部分信息資源,在這個(gè)基礎(chǔ)上總結(jié)得出結(jié)論,這樣能夠較準(zhǔn)確的得出審計(jì)問(wèn)題的定性。另外,可以恰當(dāng)運(yùn)用法律法規(guī)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行處理,對(duì)審計(jì)報(bào)告中揭示和披露的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行處理,分析并評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.3 準(zhǔn)確區(qū)分責(zé)任,作出客觀評(píng)價(jià)

對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題,全面、歷史、客觀地看待和分析,準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任本人所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。緊緊圍繞“守法、守規(guī)、守紀(jì)、盡責(zé)”的要求,準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任本人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況,在充分審計(jì)證據(jù)支持下,作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。既要反映成績(jī)、給予肯定,又要揭示問(wèn)題、落實(shí)責(zé)任,做到審計(jì)評(píng)價(jià)不超出審計(jì)范圍。

3.4 嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律,提高審計(jì)質(zhì)量

通常情況下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)層次高,涉及事項(xiàng)多,時(shí)間跨度長(zhǎng)。作為審計(jì)人員要增強(qiáng)組織性、紀(jì)律性,認(rèn)真遵守經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的各項(xiàng)要求,嚴(yán)守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律。加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施中的溝通協(xié)調(diào),密切配合,要特別注意樹立大局意識(shí),相互之間及時(shí)補(bǔ)位,審計(jì)內(nèi)容有交叉的崗位要隨時(shí)溝通。在審計(jì)實(shí)施方案的制訂、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)取證、審計(jì)底稿編制、審計(jì)報(bào)告起草、審計(jì)信息編寫、審計(jì)復(fù)核等各個(gè)環(huán)節(jié),嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,審計(jì)組成員最少每周要將審計(jì)情況報(bào)送給審計(jì)組組長(zhǎng),審計(jì)組組長(zhǎng)要運(yùn)用AO軟件將審計(jì)重要情況及時(shí)上傳至OA系統(tǒng),如發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索,隨時(shí)向主管局長(zhǎng)乃至局長(zhǎng)報(bào)告。

3.5 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議,充分利用審計(jì)成果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié),紀(jì)檢監(jiān)察、組織等相關(guān)部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議各成員單位應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合分析,找出一些苗頭性、傾向性和普遍性的問(wèn)題,深刻剖析原因,進(jìn)一步挖掘在體制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),采取措施,切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)干部監(jiān)督管理工作。

結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,其目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。所以,在不斷變化發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下,要與時(shí)俱進(jìn)的選擇審計(jì)方法和技術(shù),提高審計(jì)人員素質(zhì),做好審計(jì)評(píng)價(jià),從而使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)得以有效的規(guī)避。

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