鄭方方

江西財經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013

會計師事務(wù)所組織形式對注冊會計師的影響

鄭方方

江西財經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013

推動會計師事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變是突破我國會計師事務(wù)所做大做強瓶頸的一項重大制度創(chuàng)新。特殊普通合伙制的推行不僅使合伙人避免了雙重賦稅,而且也為其職業(yè)生涯的發(fā)展提供了良好的平臺和法律保護,對注冊會計師個人以及會計師事務(wù)所的發(fā)展具有重要的積極意義,從而促進我國注冊會計師行業(yè)的長遠發(fā)展。

會計師事務(wù)所 組織形式 特殊普通合伙制 合伙人

1 、引言

2006年我國《合伙企業(yè)法》的修訂版對“特殊普通合伙制”作出明確的定義。特殊普通合伙制按照合伙企業(yè)債務(wù)形成的原因來劃分責(zé)任的承擔(dān)。如果合伙企業(yè)債務(wù)是因為某個或某些合伙人的故意或重大過失造成的,則發(fā)生該行為的合伙人應(yīng)對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任。推動會計師事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變是突破我國會計師事務(wù)所做大做強瓶頸的一項重大制度創(chuàng)新。合伙人作為會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制最直接和最主要的利益關(guān)系人,當(dāng)前特殊普通合伙制的推行是否可行,又會對合伙人產(chǎn)生何種影響？

2 、稅負減輕——直接的物質(zhì)利益

采取有限責(zé)任公司制組織形式的會計師事務(wù)所是獨立法人,作為民事行為主體以公司財產(chǎn)對外獨立承擔(dān)民事責(zé)任,其所得稅的繳納遵從《公司法》規(guī)定,即會計師事務(wù)所應(yīng)以當(dāng)年營業(yè)額為基礎(chǔ)繳納企業(yè)所得稅,合伙人個人以其個人收入為基礎(chǔ)繳納個人所得稅。由于企業(yè)所得稅的繳納實質(zhì)上是對合伙人經(jīng)營盈余的分享,因而對合伙人而言就承擔(dān)了雙重稅負。在這種情況下,合伙人就會產(chǎn)生個人成果被“侵占”的心理,從而打擊合伙人對會計師事務(wù)所進行投資或執(zhí)業(yè)的積極性。

特殊普通合伙制的推行則化解了合伙人雙重賦稅的困擾。采取特殊普通合伙制組織形式的會計師事務(wù)所所得稅的繳納遵從《合伙企業(yè)法》的規(guī)定——“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,由合伙人分別繳納所得稅”,也就是說會計師事務(wù)所合伙人只需要從其經(jīng)營盈余中繳納個人所得稅而無需承擔(dān)企業(yè)所得稅,在一定程度上使會計師事務(wù)所合伙人得到了直接的物質(zhì)利益。

3 、民主決策——更大的發(fā)揮空間和平臺

會計師事務(wù)所作為為市場經(jīng)濟的發(fā)展提供審計服務(wù)的專業(yè)機構(gòu),執(zhí)業(yè)活動的組織實施以及審計產(chǎn)品（主要是審計報告）的最終出具都高度依賴于合伙人或執(zhí)業(yè)注冊會計師的專業(yè)勝任能力。會計師事務(wù)所最寶貴的資源就是人力資源,即合伙人和執(zhí)業(yè)注冊會計師的智力資本。在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中,除了必備的專業(yè)知識外,注冊會計師個人的職業(yè)判斷舉足輕重,不同的注冊會計師對于相同業(yè)務(wù)可能得到不同的結(jié)論。這種職業(yè)特點就使得注冊會計師個人特別重視個人判斷的肯定和個人能力的認可,對這種肯定和認可的需求有時甚至?xí)^物質(zhì)利益給注冊會計師個人帶來的效用。然而在采用有限責(zé)任公司制組織形式的會計師事務(wù)所中,決策權(quán)往往是以資產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的,即投入資本越多的合伙人在決策制定時的話語權(quán)就越大。當(dāng)以資本權(quán)為基礎(chǔ)作出的決策結(jié)果與執(zhí)業(yè)注冊會計師個人矛盾時,也就否定了執(zhí)業(yè)注冊會計師的個人能力,從而極大挫傷注冊會計師個人的工作積極性。

特殊普通合伙制的推行則摒棄了這種不適合會計師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)特性的決策基礎(chǔ),以“人合”而不是“資合”為主,民主決策,充分尊重執(zhí)業(yè)注冊會計師個人對工作成就感的追求,為其個人能力的發(fā)揮提供了廣闊的空間。

4 、責(zé)任配置——對合伙人個人財產(chǎn)的保護

自16世紀注冊會計師審計起源至今,注冊會計師一直被視作獨立、公正、勇于承擔(dān)責(zé)任的職業(yè)。獨立性是審計的靈魂,質(zhì)量是審計的生命。而19世紀60年代發(fā)生的美國注冊會計師“訴訟大爆炸”以及“深口袋陷阱”給合伙人的私人財產(chǎn)造成了巨大的損失,這一慘重代價警醒了注冊會計師。此后,越來越多的會計師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司制,注冊會計師僅以其在會計師事務(wù)所的資產(chǎn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任。然而,這種組織形式在力圖保護注冊會計師個人及會計師事務(wù)所避免遭遇“訴訟危機”的同時,卻使得注冊會計師的行業(yè)公信力大大降低,危及到整個行業(yè)的存在?？梢娪邢挢?zé)任公司制組織形式并不可取。

特殊普通合伙制的推行,使得對注冊會計師個人以及會計師事務(wù)所的保護與注冊會計師整個行業(yè)的生存發(fā)展得以同時保全。在特殊普通合伙制下,對于因其他合伙人的故意或重大過失造成的合伙債務(wù),合伙人僅以其在合伙企業(yè)的資產(chǎn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任即可,由過錯合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。同時,這種合理恰當(dāng)?shù)呢?zé)任認定與承擔(dān)機制也使會計師事務(wù)所的各合伙人提高自身的業(yè)務(wù)風(fēng)險意識,以避免自身承擔(dān)無限責(zé)任的巨額賠償。

結(jié)語

特殊普通合伙制在我國會計師事務(wù)所的推行仍處于初步階段。合伙人作為會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制最直接和最主要的利益關(guān)系人,特殊普通合伙制的推行不僅使合伙人避免了雙重賦稅,而且也為其職業(yè)生涯的發(fā)展提供了良好的平臺和法律保護。因而,會計師事務(wù)所合伙人應(yīng)積極推動并參與到會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的過程中,使得轉(zhuǎn)制工作得以依法、扎實、平穩(wěn)的進行,以此促進我國注冊會計師行業(yè)的長遠健康發(fā)展。

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[2]蔣堯明.特殊普通合伙制會計師事務(wù)所合伙人及其與非合伙人之間民事責(zé)任的配置研究[J]. 當(dāng)代財經(jīng),2014,09:110-119.

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[4]財政部會計司課題組.中國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展報告(2011-2012)[J]. 會計研究,2013,02:3-8+94.