曹 蓓

中國(guó)核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院 四川 成都 610000

對(duì)軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊政策局限性的幾點(diǎn)思考

曹 蓓

中國(guó)核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院 四川 成都 610000

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展,軍工科研事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很多變化,會(huì)計(jì)核算方式也逐漸向企業(yè)靠攏。折舊政策是重要的會(huì)計(jì)政策,在固定資產(chǎn)管理中起著重要的作用.而軍工科研事業(yè)單位的折舊政策已難以滿足單位發(fā)展要求,亟需做出改變。本文通過分析對(duì)比企業(yè)折舊政策,對(duì)軍工事業(yè)單位折舊政策的局限性進(jìn)行了剖析,并提出了改進(jìn)建議。

軍工科研事業(yè)單位 固定資產(chǎn)折舊 局限性

一、企業(yè)折舊政策解析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值;第十七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

《企業(yè)所得稅法》第五十九條規(guī)定:固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更;第六十條規(guī)定:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:（一）房屋、建筑物,為20年;（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;（五）電子設(shè)備,為3年。

綜上所述,會(huì)計(jì)法規(guī)更注重固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況,企業(yè)在一定范圍內(nèi)對(duì)折舊政策有自由選擇權(quán);而稅收政策不僅規(guī)定了折舊最低年限,同時(shí)也限定了折舊方法。除了特殊情況允許采取加速折舊方法外,其它情況一律采取直線法進(jìn)行。雖然稅收法規(guī)相比會(huì)計(jì)法規(guī)缺少?gòu)椥?但是在其規(guī)定范圍內(nèi),企業(yè)對(duì)折舊年限還是有一定選擇決定權(quán)利的。

二、軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊政策的局限性

《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》第五十二條規(guī)定:“軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照規(guī)定的比例分類計(jì)提折舊,其中:房屋建筑物每年按原值的2%計(jì)提;儀器設(shè)備等每年按原值的5%計(jì)提。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊在國(guó)家計(jì)劃科研項(xiàng)目和其他科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目間合理分?jǐn)?。有?jīng)濟(jì)承受能力的單位,可比照國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定計(jì)提折舊,增提的部分不得計(jì)入國(guó)家計(jì)劃科研項(xiàng)目成本?！笨梢钥闯?軍工科研事業(yè)單位計(jì)提折舊是采用“實(shí)提”方式,將折舊費(fèi)計(jì)入研制費(fèi)用或管理費(fèi)用,同時(shí)形成折舊基金。與企業(yè)相比,無論是折舊方法還是年限選擇權(quán)都有很大局限。

固定資產(chǎn)是軍工科研事業(yè)單位資產(chǎn)重要組成部分,它主要特點(diǎn)是:（一）軍工單位固定資產(chǎn),既有用國(guó)防經(jīng)費(fèi)和國(guó)家專項(xiàng)技改投資購(gòu)置的,也有自行購(gòu)置的和外來捐贈(zèng)的;（二）固定資產(chǎn)專用性很強(qiáng),很多只適用于某一特定領(lǐng)域或環(huán)境;（三）發(fā)展速度快,固定資產(chǎn)價(jià)值高,投資金額大;（四）設(shè)備更新?lián)Q代快。

筆者感到,軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)對(duì)比現(xiàn)行政策,無論是長(zhǎng)期發(fā)展性還是短期使用性,都存在一些局限:

一是資產(chǎn)分類籠統(tǒng)簡(jiǎn)單。規(guī)定中,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍僅分房屋建筑物和儀器設(shè)備兩類。而軍工單位的儀器設(shè)備有專用又有通用;有生產(chǎn)設(shè)備、辦公家具、電子設(shè)備、運(yùn)輸工具等等,不同類別資產(chǎn)的使用期限和折舊方式差別很大。但在實(shí)際工作中,由于籠統(tǒng)的將它們歸為一類,計(jì)提折舊采取“一刀切”的方法,雖然操作上便捷了,但它違背了根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用壽命來確定折舊的會(huì)計(jì)原則。

二是折舊比例比較局限。規(guī)定中,折舊比例是按照年限平均法來計(jì)算,房屋建筑物是2%,儀器設(shè)備是5%,折舊年限分別相當(dāng)于50年和20年。雖然選擇的年限符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,但在實(shí)踐中,規(guī)定與實(shí)際使用情況脫節(jié),許多設(shè)備往往等不到規(guī)定年限就已報(bào)廢,致使固定資產(chǎn)的價(jià)值不能得到很好補(bǔ)償。特別是當(dāng)前固定資產(chǎn)的損耗非常迅速,對(duì)于一般的通用設(shè)備,如此長(zhǎng)年限的折舊不僅不能完全彌補(bǔ)設(shè)備的價(jià)值,在通脹普遍存在的情況下,原始成本和重置成本的差額會(huì)大大增加,增加單位的資金壓力,不利于資產(chǎn)的更新,影響了工作效率。同時(shí),折舊率過低,會(huì)導(dǎo)致軍品定價(jià)偏低。政策補(bǔ)償不到位,已提折舊與應(yīng)提折舊差額較大,亦無專項(xiàng)資金彌補(bǔ),惡性循環(huán),產(chǎn)品價(jià)格只能滿足簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和一部分?jǐn)U大再生產(chǎn)的需要,將對(duì)產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)產(chǎn)生不利的影響。

三是折舊方法還需改進(jìn)。規(guī)定中,折舊采取的是固定比例年限平均法,沒有從固定資產(chǎn)使用的實(shí)質(zhì)出發(fā),違反了會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性和配比性的原則。目前大多數(shù)科研事業(yè)單位除了財(cái)政撥款以外,其資金主要來源于經(jīng)營(yíng)方面的收入和其他收入,而固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是重要來源之一,準(zhǔn)確的計(jì)提折舊是加強(qiáng)成本管理和提供業(yè)績(jī)考核的重要因素。此外,根據(jù)規(guī)定,有經(jīng)濟(jì)承受能力的單位,可比照企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法規(guī)定計(jì)提折舊,但增提部分不得列入國(guó)家計(jì)劃科研成本項(xiàng)目。這表明,允許軍工單位按照企業(yè)的方法計(jì)提折舊,但是超過規(guī)定計(jì)入的部分,由自有資金承擔(dān),造成科研項(xiàng)目成本“被降低”,經(jīng)營(yíng)成本“被增高”,成本不能得到客觀真實(shí)的反映,違反了配比的原則和真實(shí)性原則,同時(shí)也給單位帶來很大的資金壓力,不利于單位追求多元的發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)正在進(jìn)行事業(yè)單位的改革,除少數(shù)公益事業(yè)單位外,其它的很多事業(yè)單位都要轉(zhuǎn)為企業(yè)。遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則來進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的管理,更有利于轉(zhuǎn)制時(shí)的工作銜接和所得稅的準(zhǔn)確核算。

三、對(duì)改進(jìn)軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊政策的建議

筆者感到,改進(jìn)軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊政策,不僅有利于技術(shù)革新,更有利于國(guó)防事業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。初步思考有兩點(diǎn)建議:一方面細(xì)化固定資產(chǎn)分類。在對(duì)當(dāng)前軍工科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理統(tǒng)計(jì),重點(diǎn)分析出每一類資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命等特點(diǎn),進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化分類和管理。另一方面優(yōu)化折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法可以適當(dāng)改變,利用好國(guó)家稅收政策和企業(yè)會(huì)計(jì)政策,給予軍工科研單位更多支持。同時(shí),采用合理方法,提取固定資產(chǎn)折舊,有利于準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的折損程度和使用情況,有利于為科學(xué)的制定和實(shí)施固定資產(chǎn)更新計(jì)劃提供依據(jù),達(dá)到提質(zhì)增效的目標(biāo)。

[1]王廣啟.軍工科研單位固定資產(chǎn)管理問題探討.管理視野.2011.9 (下).

[2]鄭海燕、李軍.固定資產(chǎn)折舊對(duì)軍品成本價(jià)格的影響.航天工業(yè)管理.2013.1.

[3]侯珂芬.科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊淺析.科技信息.

[4]李文輝、劉明濤.軍工科研單位固定資產(chǎn)核算與管理問題探析.財(cái)會(huì)通訊.2012.6（中）.