劉智源

天津華北地質(zhì)勘查局

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

劉智源

天津華北地質(zhì)勘查局

內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一個(gè)非常重要的手段,完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,對(duì)于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文闡述了內(nèi)部控制的涵義及基本要素,分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題,并對(duì)此提出了大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策。

內(nèi)部控制 制度 監(jiān)督機(jī)制

改革開(kāi)放以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化,企業(yè)管理制度日趨現(xiàn)代化,由此便催生了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的核心內(nèi)容。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)有利于企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。但是,由于存在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度重視程度不高,意識(shí)不強(qiáng)以及信息失真等問(wèn)題,我國(guó)很多企業(yè)中仍然在內(nèi)控建設(shè)中存在著很多問(wèn)題,極大地制約了企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本制度保障,是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過(guò)程中重要的一部分,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的保障。企業(yè)內(nèi)部控制制度是指由企業(yè)內(nèi)部全體人員共同實(shí)行的,通過(guò)制度手段來(lái)有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而采取的一攬子有約束和規(guī)劃作用的方法和措施。實(shí)際上,它是一個(gè)通過(guò)建立組織機(jī)制、創(chuàng)新管理方法、實(shí)行控制措施,包含了單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)部門(mén)、崗位的一種單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。

從企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成看,企業(yè)內(nèi)部控制的要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部監(jiān)督等。其中,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)順利實(shí)施內(nèi)部控制制度必不可少的基礎(chǔ),一般包括內(nèi)部審計(jì)方法、員工的權(quán)責(zé)分配、人事管理、整體的治理結(jié)構(gòu)、文化理念等;信息與溝通是也企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié),各類信息的獲取及人員之間的相互溝通有利于企業(yè)的正常順暢運(yùn)轉(zhuǎn)和健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中,企業(yè)必須積極收集并在企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部之間傳遞各類有利的信息;風(fēng)險(xiǎn)控制則包括企業(yè)準(zhǔn)確識(shí)別并詳細(xì)分析在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一切風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)此制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制;企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督具有形式上的獨(dú)立性,主要包括內(nèi)部審計(jì)等,它可以有效的制衡和監(jiān)督?jīng)Q策者的權(quán)利,明確決策者、執(zhí)行者各自的責(zé)任,有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度,從而可以大大提高企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制工作沒(méi)有得到應(yīng)有的重視

隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)數(shù)量的增多,之前的企業(yè)發(fā)展體制不健全等因素使得企業(yè)的管理人員忽視企業(yè)內(nèi)部管理的重要性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,這大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是,從我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,一方面,很多企業(yè)高層管理者的管理理念較為落后,很多管理者沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念,缺乏現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)轉(zhuǎn)的技術(shù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制理念。另一方面,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面,企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差,沒(méi)有形成良好的風(fēng)險(xiǎn)控制觀念,即使有這種觀念,也大多是形式,缺乏完善的制度保障和專門(mén)的管理機(jī)構(gòu),未能建立起科學(xué)、完善的內(nèi)控體系,使得企業(yè)當(dāng)前所實(shí)行的方法、程序等缺乏有效的執(zhí)行力度,不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求,不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要部分,它直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施。一方面,企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰,上下層人員的職責(zé)分工不明確,而且在很多企業(yè)中,控制活動(dòng)過(guò)于形式化,應(yīng)用時(shí)并不能產(chǎn)生其本身應(yīng)有的效果。另一方面,企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)直接決定著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞,而目前我國(guó)一些企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善,所有權(quán)人和管理者重合度過(guò)高,內(nèi)部活動(dòng)人為控制嚴(yán)重,監(jiān)事會(huì)難以有效行使其監(jiān)督職能,致使公司內(nèi)部缺乏有效的權(quán)力制衡和控制,內(nèi)部控制起不到實(shí)際效果。

（三）缺乏有效的審計(jì)監(jiān)控,對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督乏力

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)企業(yè)控制制度的監(jiān)督和控制都很薄弱。一方面,企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在著一定的問(wèn)題。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),也沒(méi)有安排專職人員從事此項(xiàng)工作,即使有也很難做到客觀公正的審計(jì)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎沒(méi)有權(quán)威性,在一些企業(yè)中,企業(yè)的管理者專制了所有的大小事情,而企業(yè)的審計(jì)人員幾乎沒(méi)有發(fā)言權(quán),更談不上監(jiān)督的權(quán)力,這在一定程度上直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的無(wú)效,只是形同虛設(shè)。另一方面,外部審計(jì)也缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控管理作為內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié),負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)情況,對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展具有重要的作用。因此,建立一套健全有效、科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范化都具有重要作用。但是,很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員是在負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下做具體工作的,由于體制的原因,單位負(fù)責(zé)人直接掌握和決定著他們的經(jīng)濟(jì)利益,財(cái)務(wù)人員為了自身的利益,無(wú)法真正行使監(jiān)督職權(quán)。另一方面,有很多企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)制,在制度上存在漏洞。而建立了此機(jī)制的企業(yè),在實(shí)際工作中有些也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行該制度,無(wú)法起到監(jiān)督的作用。這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的制衡和約束。

（五）企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有暢通的信息流通機(jī)制

一個(gè)暢通有效的信息溝通機(jī)制的建立是保證企業(yè)內(nèi)控順利運(yùn)行的重要保證。而這個(gè)信息系統(tǒng)的有效性應(yīng)是體現(xiàn)在能夠明確企業(yè)員工各自的職責(zé)。但是在很多企業(yè)中總是存在事后推脫責(zé)任的情況。而且,各部門(mén)之間也過(guò)分顧及自己的私利,并不愿意公開(kāi)本部門(mén)的信息,而這一情況又沒(méi)有受到企業(yè)內(nèi)控制度的管束,所以,久而久之,就導(dǎo)致了部門(mén)之間很多信息是閉塞的,甚至出現(xiàn)篡改部門(mén)信息的情況。企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施必須建立一個(gè)順暢的信息溝通平臺(tái)。信息溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)控制度的順利實(shí)施。同時(shí),內(nèi)部控制制度和信息溝通機(jī)制相輔相成,互相促進(jìn),共同保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）提高企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)

首先,從企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō),要對(duì)內(nèi)控制度有足夠的重視,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的作用。企業(yè)管理層應(yīng)增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí),提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí),企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)有利于企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)定,保證信息報(bào)告合法合理、真實(shí)可靠,能夠減少和避免企業(yè)的短期行為和違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。其次,從普通員工來(lái)說(shuō),需要提高員工素質(zhì)及其對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)水平,企業(yè)應(yīng)重視對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制重要性的宣傳,必須對(duì)他們進(jìn)行引導(dǎo),加速他們思想觀念的迅速轉(zhuǎn)變,真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的必要性,同時(shí)建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制,以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的順利實(shí)施。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

完善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)控制度的重要一環(huán)。首先,建立科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其具體規(guī)模等實(shí)際情況,本著相互制衡和約束的方針,對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行重新的設(shè)置和優(yōu)化,橫向和縱向溝通與協(xié)調(diào)并重,通過(guò)權(quán)力的制約來(lái)確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程由多部門(mén)協(xié)調(diào)完善,從而對(duì)其行為進(jìn)行管控。其次,完善企業(yè)的規(guī)章制度,進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革,以此來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。最后,要充分發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能。具體可以通過(guò)調(diào)整人員配置來(lái)解決內(nèi)部控制相關(guān)人員問(wèn)題,可以通過(guò)提高監(jiān)事會(huì)成員地位或者薪酬待遇等方法來(lái)增強(qiáng)他們的責(zé)任感。

（三）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)內(nèi)部,是內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié),是企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén),能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。因此,不斷強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施具有非常重要的作用。第一,建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系?？梢杂善髽I(yè)最高層統(tǒng)一布置審計(jì)監(jiān)督工作,并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員,確保其審計(jì)獨(dú)立性。第二,內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高自身素質(zhì),主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),既要查錯(cuò)防弊,又要提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等咨詢服務(wù),將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密結(jié)合,使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下,真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。第三,企業(yè)也要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督,利用其客觀公正的優(yōu)勢(shì),認(rèn)真審查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,以保證這些信息的真實(shí)可靠。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的順暢實(shí)施,以及建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度具有重要的作用。首先,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況,對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的梳理,根據(jù)制衡性原則、成本效益原則,將企業(yè)的每項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)制定成具體的條款,真正把責(zé)任落到實(shí)處,建立起一整套合理有效的內(nèi)部控制制度,使管理人員在監(jiān)督和管理工作中有具體的執(zhí)行依據(jù)和制度保障。其次,企業(yè)要建立明確的崗位責(zé)任制,各個(gè)崗位的職能要?jiǎng)澐智宄?在企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)任務(wù)中,要做到不同工作人員承擔(dān)的不同責(zé)任,建立起不同工作步驟、不同工作任務(wù)要由不同員工去執(zhí)行的責(zé)任制,并對(duì)不同工作崗位、不同工作業(yè)務(wù)加以監(jiān)督,以真正起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。最后,完善的財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的順暢實(shí)施具有重要作用,是做好內(nèi)部控制工作的前提。

（五）建立有效的內(nèi)部信息溝通體系

企業(yè)應(yīng)建立一套準(zhǔn)確有效地信息溝通機(jī)制,以確保企業(yè)的各類相關(guān)信息能夠得到及時(shí)的傳送,防止出現(xiàn)由于不準(zhǔn)確的信息而做出錯(cuò)誤的決策。企業(yè)應(yīng)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成信息化流程模塊,將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)固化在信息系統(tǒng)中,將手工控制轉(zhuǎn)化為自動(dòng)化控制,提高執(zhí)行效率,同時(shí)也能避免人為調(diào)控,充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的監(jiān)管優(yōu)勢(shì),使內(nèi)控更簡(jiǎn)單、高效。隨著社會(huì)的發(fā)展,信息系統(tǒng)越來(lái)越成為現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中的關(guān)鍵,建立一個(gè)完善有效的信息傳遞與溝通體系,不僅可以使企業(yè)獲得內(nèi)部各種信息,而且還可以使企業(yè)及時(shí)收集和掌握相關(guān)的外部信息或市場(chǎng)信息,保障企業(yè)內(nèi)控的順利實(shí)施。

[1]李福武,集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建,中國(guó)外資,2013.21.

[2]田祥宇等,我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究,會(huì)計(jì)研究, 2013.09.

[3]謝靜,完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討,財(cái)會(huì)研究,2007.08.