張 玲

華北油田公司審計(jì)部

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值途徑之我見(jiàn)

張 玲

華北油田公司審計(jì)部

隨著組織形式的發(fā)展變化,經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日益擴(kuò)大,管理層次的逐漸增多,內(nèi)部審計(jì)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),要繼續(xù)生存發(fā)展就必須適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要,應(yīng)由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展成增值型內(nèi)部審計(jì),因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該努力尋找實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的途徑并做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。本文主要探討了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的途經(jīng)。

內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 途徑

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)的新定義是:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng),其目的是為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。[1]可以看出,增加價(jià)值體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是識(shí)別運(yùn)營(yíng)過(guò)程的改善方面,降低風(fēng)險(xiǎn)水平,即通過(guò)幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,評(píng)價(jià)改善風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。二是增加組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會(huì),即在與總目標(biāo)保持一致的基礎(chǔ)上,通過(guò)各種手段和方法,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在的價(jià)值在于滿(mǎn)足“增加組織價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)”的目的。一切合理合法、可以增加組織價(jià)值的方法都應(yīng)運(yùn)用于為組織服務(wù),內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)圍繞著為組織增加價(jià)值這一目標(biāo)而做工作。

二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的類(lèi)別

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的類(lèi)別主要分為兩種:一是顯性?xún)r(jià)值增值。顯性?xún)r(jià)值增值是傳統(tǒng)的常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù),比如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等,主要以憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),以“查錯(cuò)防弊”為目的,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和監(jiān)督,重點(diǎn)是事后的查處。內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的價(jià)值增值在審計(jì)結(jié)束后即可體現(xiàn),審計(jì)難度相對(duì)較小,易操作,因此長(zhǎng)期占據(jù)了內(nèi)部審計(jì)的大部分業(yè)務(wù)范圍,但因?yàn)樗某Ｒ?guī)性,與不同時(shí)期的企業(yè)戰(zhàn)略定位聯(lián)系度較小,在現(xiàn)代高度不確定性的企業(yè)環(huán)境下,這些常規(guī)的業(yè)務(wù)不能高度體現(xiàn)與組織長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)相匹配的戰(zhàn)略管理重點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),因此從內(nèi)部審計(jì)資源的稀缺性和優(yōu)化配置角度來(lái)看,它不是驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的核心動(dòng)力。二是隱性?xún)r(jià)值增值。隱性?xún)r(jià)值增值主要依賴(lài)于開(kāi)展更多高增值性、非常規(guī)性的審計(jì)業(yè)務(wù),這些高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)緊緊圍繞著組織的戰(zhàn)略發(fā)展需求與風(fēng)險(xiǎn)控制,致力于企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造能力的改善與提高。隱性?xún)r(jià)值增值的業(yè)務(wù)短期內(nèi)難見(jiàn)效果,一般要在兩三年甚至更長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)才能見(jiàn)效,并且業(yè)務(wù)開(kāi)展難度大,對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很少或謹(jǐn)慎涉及這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。因此選擇高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效用的核心驅(qū)動(dòng)因素。在保持對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的常規(guī)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域關(guān)注的同時(shí),盡可能地?cái)U(kuò)大基于戰(zhàn)略視角的高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)的比重是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擴(kuò)大其增加組織價(jià)值效用的有效路徑。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值途徑

內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)從傳統(tǒng)的以控制為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃褚燥L(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),審計(jì)目標(biāo)從監(jiān)督檢查向價(jià)值增值轉(zhuǎn)移,增值范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域以及公司治理領(lǐng)域增值拓展?？偠灾?內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)可以得到一些有價(jià)值的信息并將這些有價(jià)值的信息提供給企業(yè)管理層以及其他職能部門(mén), 后者在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中運(yùn)用這些信息, 可以創(chuàng)造出預(yù)期之外的超額價(jià)值,那么內(nèi)部審計(jì)如何更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值,我認(rèn)為應(yīng)有以下途徑。

1、參與公司治理,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的審計(jì)

早期的內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主,似乎并不具有治理功能,實(shí)際是內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)時(shí)呈現(xiàn)隱性治理狀態(tài)。此后經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)等成了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容, 管理和控制職能不斷得到強(qiáng)調(diào), 但它也不具備鮮明的治理功能。隨著公司治理成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的主題,內(nèi)部審計(jì)的治理職能得到開(kāi)發(fā)。[2]戰(zhàn)略計(jì)劃是良好的公司治理的開(kāi)始, 一個(gè)組織要進(jìn)行有效的公司治理必須重視戰(zhàn)略計(jì)劃和決策制定過(guò)程。審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén),要為決策層在宏觀經(jīng)濟(jì)決策上提供準(zhǔn)確而科學(xué)的依據(jù)。當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”和“助手”是審計(jì)部門(mén)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)工作直接接觸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一線(xiàn),易于發(fā)現(xiàn)、了解公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的迫切需要解決的深層次矛盾和問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入到戰(zhàn)略管理活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,尤其是對(duì)戰(zhàn)略選擇的合理性和戰(zhàn)略實(shí)施的有效性進(jìn)行重點(diǎn)審查,合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方針,就企業(yè)的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和決策提出建議,充分利用企業(yè)現(xiàn)有的各種資源和技術(shù)要素,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益,管理層根據(jù)審查的結(jié)果可以?xún)?yōu)補(bǔ)劣,逐步提高企業(yè)的治理效果。

2、充分發(fā)揮在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的核心內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)對(duì)大量企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期觀察后得出的一個(gè)重要的結(jié)論就是:有效的風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險(xiǎn)管理所造成的。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來(lái)考慮。由于風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征,即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或者疏忽帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān),而會(huì)傳遞到其他部門(mén),最終由整個(gè)企業(yè)來(lái)承擔(dān)。由于內(nèi)部審計(jì)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立于各個(gè)業(yè)務(wù)管理部門(mén),這樣特殊的獨(dú)立性就使得內(nèi)部審計(jì)可以從整個(gè)企業(yè)的全局、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,并及時(shí)建議各個(gè)部門(mén)采取有效措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系,規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失,從而確保企業(yè)增值。

3、信息技術(shù)的支撐是內(nèi)部審計(jì)增值的利器

內(nèi)部審計(jì)必須要從以事后審計(jì)為主,逐步轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)的范疇,才能幫助組織更好地管理戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),而這又必須有強(qiáng)有力的信息平臺(tái)支持。首先將手工查賬的傳統(tǒng)方法與利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的先進(jìn)方法結(jié)合起來(lái), 對(duì)于存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上的程序、文件、數(shù)據(jù), 利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì), 建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容, 及時(shí)提供審計(jì)結(jié)果, 提高審計(jì)效率[3]。其次, 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就應(yīng)不斷開(kāi)發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件,創(chuàng)新審計(jì)手段,加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度,建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺(tái)和后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng),降低審計(jì)成本,提高工作效能。再次在內(nèi)審中還可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、評(píng)估和分析等工作,以保證內(nèi)審的保證、咨詢(xún)等職能充分發(fā)揮, 提高審計(jì)效益,為公司增加價(jià)值,這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程高效、靈活、互動(dòng)的根本保證。

4、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的核心

戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)觸角延伸到企業(yè)管理的各個(gè)層面和戰(zhàn)略高度,需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍。根據(jù)戰(zhàn)略視角下內(nèi)部審計(jì)的要求,更為有效和可行的方式是從各管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)選聘審計(jì)人員,經(jīng)過(guò)審計(jì)的培訓(xùn)和兩三年的審計(jì)實(shí)踐鍛煉,再去審查他們擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑹墙?zhàn)略導(dǎo)向型審計(jì)隊(duì)伍的最佳途徑。同時(shí)具備戰(zhàn)略管理能力的審計(jì)人員也可以輸送到公司的管理高層,實(shí)現(xiàn)管理人才和審計(jì)人員培養(yǎng)的良性互動(dòng),增加企業(yè)價(jià)值。

5、建立內(nèi)部審計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)勵(lì)制度,提高審計(jì)人員素質(zhì)

由于目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一,這在一定程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的實(shí)現(xiàn)。因此,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì), 提升內(nèi)部審計(jì)人員分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。首先在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部建立有效的激勵(lì)機(jī)制,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低和能力大小來(lái)確定其職位升遷和薪酬福利,促使內(nèi)部審計(jì)人員牢牢樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念,主動(dòng)提高自身的綜合素質(zhì); 其次在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部建立有效的自我評(píng)估機(jī)制,定期考核內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和對(duì)組織的貢獻(xiàn),促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升自己的理論修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)整體綜合素質(zhì)的提高; 最后在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,對(duì)那些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng),專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)那些業(yè)務(wù)能力低下,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高的內(nèi)部審計(jì)人員給予一定的懲罰,甚至予以淘汰。只有這樣才能建立一支具備綜合業(yè)務(wù)能力的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,做好企業(yè)的監(jiān)督與服務(wù),增加企業(yè)價(jià)值。

6、組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)

由于內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)弱,高管層對(duì)內(nèi)審工作重視不夠,在改革的今天,高管層必須高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)。這是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,直接核減預(yù)算、定額等;間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況,向組織的經(jīng)營(yíng)和管理人員提供有價(jià)值的建議、咨詢(xún)、資料等。顯然,如果沒(méi)有組織的高層管理人員的重視和支持,內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,就很難用直接的方式增加組織的價(jià)值;如果組織的經(jīng)營(yíng)管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議,不主動(dòng)向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢(xún),不注意利用內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料,內(nèi)部審計(jì)也很難用間接的方式增加組織的價(jià)值。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價(jià)值,是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題,在企業(yè)改制中,內(nèi)部審計(jì)要立足于本職工作,積極適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求,不斷探索和改進(jìn)工作方法,研究新問(wèn)題、解決新問(wèn)題,又要依法審計(jì)、實(shí)事求是,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能、支持企業(yè)發(fā)展,及時(shí)提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)、建議,為高管層決策提供參考依據(jù),不斷增加組織價(jià)值,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃早日實(shí)現(xiàn)。

[1]高文進(jìn),劉介星,基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué),2011,4, 125.

[2]鐘黎明,鐘源,基于價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)研究,價(jià)值工程,2008,1, 47-47.

[3]鐘黎明,鐘源,基于價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)研究,價(jià)值工程,2008,1, 48-48.