陳微

【摘要】我國《事業(yè)單位會計制度》自頒布實施以來，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務管理起到了巨大的作用。但隨著社會的發(fā)展和環(huán)境的變化，經(jīng)濟體制改革不斷深入，事業(yè)單位與市場的關系越來越密切，適用的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，使得現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》出現(xiàn)了一些問題。于是財政部2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），自2013年1月1日起全面施行。本文首先對新版《事業(yè)單位會計制度》修訂的背景和主要變化進行了闡述，然后進一步提出自己一點思考和展望。

【關鍵詞】事業(yè)單位 會計制度 思考

一、事業(yè)單位會計制度改革的背景

事業(yè)單位是指不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設和人民生活服務的單位。事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計。事業(yè)單位會計制度是我國公共改革的基礎性會計標準體系之一，具體規(guī)范和指導著我國事業(yè)單位進行會計計量、提供會計信息的等會計實務管理工作。

老版《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布與1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位跨級核算、服務事業(yè)單位預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，為了適應我國公共管理和政府會計體制改革的要求，以及事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都有了更高層次的要求。老版《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需求。想要進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，就需要突破會計核算和報告的滯后問題，改變現(xiàn)行預算會計制度難以全面反映預算收支執(zhí)行結(jié)果的狀況，全面反映資產(chǎn)負債、運營成本和績效等財務狀況。所以在這種面對多方需求的背景下財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行（以下簡稱新制度）。

二、新制度的主要變化

新制度繼承了原制度的合理部分，又能在一些方面有重大改動和創(chuàng)新，做出一些適應現(xiàn)行我國國情的改動，與原制度相比較，我認為新制度有了以下九大新的變化：

一是更多地反映外部受托責任，將更廣泛的信息使用者都納入其中；

二是嘗試性地引入權(quán)責發(fā)生制。新制度規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制；

三是增加了“全面性”要求，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等情況；

四是強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理；

五是引入“虛提”折舊和攤銷的處理方法。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應當對除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊；

六是將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大賬”。新制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”，而且新制度還給出了在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理方法；

七是加強對財政和非財政資金的會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算；

八是全面完善會計科目體系和使用說明。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應當按照新制度的規(guī)定設置和使用會計科目，在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目；

九是對財務報表體系進行了系統(tǒng)改進。新制度規(guī)定，事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成，同時還對事業(yè)單位會計報表附注提出了要求。

三、對新制度的思考和展望

（一）新制度所處的地位

首先，《中華人民共和國會計法》是制定《事業(yè)單位會計制度》的法律基礎和依據(jù)；其次，《事業(yè)單位會計準則》的基本概念框架，通過構(gòu)建較為完整的基本概念框架統(tǒng)籌著事業(yè)單位會計制度體系，是形成《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度具體內(nèi)容的指引性文件，它是以部門規(guī)章的形式發(fā)布；最后，《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度，以財政部負責指導制度執(zhí)行的司局發(fā)布規(guī)范性文件。

（二）新制度的積極作用

新制度對改進事業(yè)單位的財務狀況、執(zhí)行預算方案提供更加全面和合理的依據(jù)，對于提高事業(yè)單位科學化財務管理水平、提高會計工作人員的效率、促進事業(yè)單位改革都具有十分重要的意義。具體意義我認為有以下幾點：

（1）有助于加強事業(yè)單位會計信息的可靠性及提高資產(chǎn)管理能力和降低國有資產(chǎn)損失的風險，同時能促進資產(chǎn)及時入賬進一步保證國有資產(chǎn)的安全；（2）有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，保證事業(yè)單位向健康、可持續(xù)性的方向發(fā)展；（3）有助于通過在會計科目體系上的重新設置為會計實務操作提供科學及全面的依據(jù)；（4）有助于同時考慮預算管理和財務管理的需要，在既不影響預算的執(zhí)行又能達到資產(chǎn)管理的前提下，為成本核算提供數(shù)據(jù)支持；（5）有助于部門預決算管理，加強對資金的科學化管理；（6）有助于完善政府會計體系，全面推進政府會計改革。

（三）新制度的不足與目標

本人認為新制度仍存在著一些未考慮周全和不足的地方，主要有以下幾點：

1.部分會計科目不能清晰的反映經(jīng)濟業(yè)務活動的性質(zhì)和內(nèi)容。新制度秉承著精簡的思路合并了部分科目，但是容易造成從業(yè)人員理解和使用上的混亂；

2.存貨購入時對入賬價值規(guī)定的表述不太嚴謹。新制度規(guī)定，事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。規(guī)定中所說的“非自用”雖然在括號里進行了解釋，但是既然是“非自用”，按會計主體原則的規(guī)定，單位就不應該對其核算，當然也就沒有必要對其做出計價規(guī)定；

3.“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，對部分經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理方法的規(guī)定不太科學。例如：對動植物的入賬價值及處理方法未做規(guī)定；對融資租入固定資產(chǎn)的賬務處理方法規(guī)定有誤；對購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的賬務處理欠科學；對基建支出并賬的問題未從根本上提出解決方法；對收支類科目核算內(nèi)容的規(guī)定不完整，難以滿足實際工作的需要。

4.新制度在各收入和支出科目的核算內(nèi)容的規(guī)定中對收支類科目的核算內(nèi)容規(guī)定不全面，如果實際工作中發(fā)生此類業(yè)務時，將無規(guī)可循。

總之，雖然新制度在一定程度上有它的積極意義，但是我們?nèi)匀灰吹剿囊恍┎蛔阒?。事業(yè)單位會計制度的改革作為政府會計改革中的重要組成部分，還任重而道遠，還需要盡早與國際公共部門會計制度的規(guī)范體系接軌。想要進一步實現(xiàn)我國政府會計改革，全面反映收支結(jié)余的預算水平、全面反映未來可支配資源、承擔債務、運營成本和業(yè)績等財務狀況，為財政管理、實施績效評價、財政監(jiān)督等提供全面、可靠的信息支持的目標，行政事業(yè)單位會計制度體系還需要進一步完善會計主體、確認計量原則等實質(zhì)性問題，最終要納入國際公共部門會計制度的規(guī)范體系來設計和制定我國的會計制度標準。

參考文獻

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