□周開(kāi)紅

我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

□周開(kāi)紅

從目前的趨勢(shì)來(lái)看，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)將向?qū)徲?jì)技術(shù)信息化、審計(jì)內(nèi)容多元化、審計(jì)方法科學(xué)化的方向發(fā)展，而作為現(xiàn)代金融業(yè)的重要支柱——商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)看清形勢(shì)，更好地凸顯內(nèi)部審計(jì)的重要性。本文將特別探討農(nóng)村地區(qū)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合其現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的建議和對(duì)策，以此促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，促使商業(yè)銀行健康發(fā)展。

農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策研究

內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)和構(gòu)成元素，是對(duì)內(nèi)部控制的有效性和完整性的必要保障，主要通過(guò)重點(diǎn)抽查法和審計(jì)評(píng)估分析的方法對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)進(jìn)行控制和監(jiān)督。近年來(lái)，隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的不斷進(jìn)步，銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)測(cè)的要求也越來(lái)越高，因此內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展就非常必要。然而在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，仍然存在很多漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要管理層給予高度重視，并找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，積極應(yīng)對(duì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)的可靠性和準(zhǔn)確性。

1　我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1.1審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面。首先是立足于維護(hù)股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。第三，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的流程對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國(guó)的財(cái)政政策的實(shí)施有密切聯(lián)系，因此需要對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動(dòng)時(shí)就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項(xiàng)等出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

1.2審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)

隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的信息體系，通過(guò)信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)終端實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化操作和審計(jì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次是內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)相關(guān)軟件的歸納分析對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，從而簡(jiǎn)化內(nèi)部審計(jì)的工作。

1.3審計(jì)戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢(shì)

在以往內(nèi)部審計(jì)的定位中，內(nèi)部審計(jì)主要是體現(xiàn)監(jiān)督和控制的職責(zé)，而隨著審計(jì)的的推廣和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用已不僅僅局限于財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已體現(xiàn)出審計(jì)咨詢(xún)的發(fā)展趨勢(shì)。在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)很對(duì)問(wèn)題，而審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以針對(duì)這些問(wèn)題提出解決措施和建議，特別是在現(xiàn)在科技信息發(fā)達(dá)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)完全可以通過(guò)大數(shù)據(jù)總結(jié)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)從而提出有效的建議對(duì)策，從而對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導(dǎo)向的作用。

2　我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

2.1我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

2.1.1內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀。銀監(jiān)會(huì)在2006年發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，在文件中明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)問(wèn)題。2013年又發(fā)布了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容。這些制度的發(fā)布和實(shí)施有效規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的操作流程和方式，為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引方向。

2.1.2內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀。目前我國(guó)已基本建成農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的體系系統(tǒng)。從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行已成立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。在實(shí)際的建設(shè)情況中，審計(jì)部門(mén)一般設(shè)立在各商業(yè)銀行的總行，對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在行政職能上對(duì)銀行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，在各分行下設(shè)分管的審計(jì)部門(mén)。在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)相比會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)來(lái)說(shuō)，更注重于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)手段和方式上，內(nèi)部審計(jì)已逐步開(kāi)始利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無(wú)紙化審計(jì)操作。

2.2我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.2.1審計(jì)部門(mén)管理機(jī)制不完善。由于管理機(jī)制不完善，審計(jì)職能與業(yè)務(wù)職能的分工不明確，導(dǎo)致審計(jì)工作的開(kāi)展受到影響，審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性得不到充分保障，從而不能保證審計(jì)意見(jiàn)的公正性和可信度，使內(nèi)部審計(jì)的職能得不到發(fā)揮。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計(jì)體制的改革，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得到公司章程的認(rèn)可，并且直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),這樣確保了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)職能的順利履行。目前，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過(guò)程未能預(yù)留審計(jì)接口,無(wú)法完成易用性?xún)?yōu)化,導(dǎo)致審計(jì)關(guān)聯(lián)復(fù)雜,數(shù)據(jù)分散,結(jié)構(gòu)不清晰,成為阻礙內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的主要因素。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體制，從而導(dǎo)致審計(jì)的部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，影響了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據(jù)目前發(fā)展形式來(lái)看，審計(jì)系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據(jù)時(shí)代發(fā)展來(lái)優(yōu)化信息化平臺(tái)，從而無(wú)法應(yīng)付未來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作，影響內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的發(fā)展。

2.3.3審計(jì)部門(mén)的職能分工不合理。在我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立審計(jì)部門(mén)起，審計(jì)、稽核和監(jiān)督三項(xiàng)工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項(xiàng)工作都分別進(jìn)行，缺少必要的聯(lián)系和溝通，資源共享能力差。由于三項(xiàng)工作都是對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督和控制，因此現(xiàn)有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。

2.3.4審計(jì)部門(mén)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的知識(shí)面相對(duì)較廣，要求熟悉財(cái)務(wù)的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程，然后結(jié)合熟練的審計(jì)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。因此開(kāi)展審計(jì)工作的人員需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)、審計(jì)方法、一定的計(jì)算機(jī)技能以及財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，除此之外，應(yīng)當(dāng)具備較好的分析能力和表達(dá)能力，能夠?qū)Υ嬖诘膯?wèn)題進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確表達(dá)。然而在實(shí)際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠精通等現(xiàn)象，不能滿(mǎn)足當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作需要。

3　改善我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

3.1完善農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度

在銀監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門(mén)的引導(dǎo)下，我國(guó)現(xiàn)已基本建成商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制的效率。另外，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，做到內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和效率性。

3.2加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要工作，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根基國(guó)際金融市場(chǎng)的變化，并結(jié)合我國(guó)相關(guān)政策的發(fā)布和實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行調(diào)整，從而加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的控制。其次，要重視對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是在引進(jìn)新型項(xiàng)目和業(yè)務(wù)或者面臨新的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)員工作及時(shí)的、對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。

3.3提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)

審計(jì)工作人員作為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)具備達(dá)標(biāo)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。商業(yè)銀行在招聘人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)，重視對(duì)上崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲制度提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的整體素質(zhì)，而銀行作為招聘方可以通過(guò)優(yōu)越的待遇等條件吸引人才。

結(jié)束語(yǔ)

伴隨我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)水平也提出了新的要求，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化探討十分必要，只有良好的內(nèi)部審計(jì)才能保證農(nóng)村商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：江蘇灌云農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

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[2]楊萍.淺析農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀[J].新經(jīng)濟(jì),2014(34):119

[3]付偉忠.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性探索[J].新西部（中旬刊）,2013(3):55,57政府的行政管理體制改革過(guò)程當(dāng)中要確保政府信息的公開(kāi)、透明。政府在發(fā)揮職能的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)相對(duì)人公開(kāi)必要的信息，對(duì)于一些關(guān)系到國(guó)家機(jī)密等有限信息，可以分層次地公開(kāi)，對(duì)于一些不屬于國(guó)家重大機(jī)密但達(dá)到了某種權(quán)限的信息可以有限制性、權(quán)限性的公開(kāi)。

1004-7026（2015）03-0076-02中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F830.33

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